Дата публикации 30.01.2013 19:42

Прибыль является важнейшей категорией в сфере рыночных отношений. В связи с этим, она исполняет ряд основных функций.

Так, прибыль представляет собой показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства и оценивающий хозяйственную деятельность предприятия. Эта функция является оценочной.

Прибыль также обладает стимулирующим воздействием, направленным на увеличение эффективности финансовой и хозяйственной деятельности организации. Эта функция стимулирующая.

Кроме того, прибыль выступает в качестве источника формирования внебюджетных фондов и бюджетных ресурсов. Данную функцию называют фискальной.

В бюджеты поступление прибыли осуществляется в форме налогов. Вместе с прочими доходными поступлениями она применяется для финансирования различных потребностей, государственных производственных, инвестиционных, социальных, научно-технических программ, а также для обеспечения исполнения государственных функций.

В процессе оценки и планирования финансовой и хозяйственной деятельности организации, а также при перераспределении дохода, который остался в ее распоряжении, применяются определенные показатели. К важным информативным показателям деятельности компании относится чистая и налогооблагаемая прибыль . Первое понятие подразумевает доход, остающийся в распоряжении организации.

А вот налогооблагаемая прибыль – это основной объект при взимании налога на прибыль. Большое значение имеет организация управления формированием этой части дохода. При этом учитываются изменения в валовых издержках обращения и производства, в валовых доходах организации.

Учитывается и налогооблагаемая прибыль , формула которой содержит показатель скоррегированного дохода, уменьшенного на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.

Законодательство предусматривает конкретные возможности по налогообложению для предприятий. В частности, организациями самостоятельно определяется налогооблагаемая прибыль, сумма, подлежащая к уплате в бюджет.

В соответствии с законом существует несколько видов отчислений по доходам. Так, выделяют налог на дивиденды, выплату выигрышей, репатриацию доходов, прочие налоги, удерживаемые в процессе выплаты доходов. Такая классификация позволяет избежать различных проблем. В частности, двойного налогообложения прибылей. Совершив необходимые отчисления, организация получает в распоряжение чистый доход.

Чистая и налогооблагаемая прибыль имеют существенные отличия. Так, в использование чистого дохода не имеют права вмешиваться никакие органы, государственные в том числе. При этом налогооблагаемая прибыль предусматривает фиксированные отчисления.

В соответствии с рыночными условиями ведения хозяйственной деятельности формируются приоритетные направления использования чистого (собственного) дохода. Так, в связи с развитием конкуренции возникает необходимость в расширении производства, его совершенствования, а также удовлетворения социальных и материальных потребностей рабочих коллективов.

Остающийся на предприятии доход разделен на две части. Первая часть направляется на увеличение имущества компании, участвует в накопительном процессе. Следует при этом отметить, что совершенно необязательно весь доход, направленный на накопление, использовать полностью. Оставшаяся доля неиспользованной прибыли в этом случае имеет большое резервное значение. В последующем этот резерв может быть направлен на покрытие вероятных убытков или финансирование издержек. Этот доход называют нераспределенным.

Вторая часть прибыли направляется на потребление. Сферы накопления и распределения собственного дохода определяются компанией самостоятельно.

Налогооблагаемая прибыль – англ. Taxable Profit , является суммой, представляющей собой разницу между доходами и расходами за отчетный период, которая подлежит налогообложению в соответствии с законодательством данной юрисдикции. После того, как из этой суммы будет удержано обязательство по налогу на прибыль, будет получена чистая прибыль , известная также как бухгалтерская прибыль или прибыль после налогообложения.

Величина налогооблагаемой прибыли компании, главным образом, зависит от величины ее доходов и расходов за отчетный период. В каждой юрисдикции есть свое законодательство, которое определяет исчерпывающий перечень того, какие поступления необходимо декларировать как доходы, а какие статьи затрат можно отнести на расходы. Наиболее распространенным примером доходов являются поступления от реализации продукции, товаров, работ и услуг. К расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, оплата труда персоналу, административные расходы и т.п. При этом компании несут ответственность за декларирование всех доходов в полном объеме в соответствии с действующим законодательством. В свою очередь, заявленные расходы должны сопровождаться подтверждающими документами, которые могут быть затребованы налоговыми органами при проверке.

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Налогооблагаемая прибыль

В большинстве юрисдикций предприятия, осуществляющие свою деятельность с целью получения прибыли, уплачивают налог на прибыль. Для начисления любого налога необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. В случае с налогом на прибыль такой базой является налогооблагаемая прибыль.

Определение налогооблагаемой прибыли

В ст. 247 НК РФ приводится определение прибыли в целях налогообложения. В соответствии с определением в данном законе прибылью считается величина доходов, уменьшенная на величину расходов, но только тех, которые признаются в налоговом учете таковыми.

Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете

Ст. 248 НК РФ определяет доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли. К ним относятся как доходы от реализации товаров, услуг или имущественных прав, так и внереализационные доходы.

В ст. 252 НК РФ перечислены группы расходов, признаваемые налоговым законодательством в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В данном случае требования к документальному подтверждению факта существования расхода являются очень строгими. Критерий признания расхода - его обоснованность и измеримость в денежной форме.

Расходы, так же как и доходы, классифицируются в законе на расходы, имеющие отношение к производственному процессу или процессу реализации, а также внереализационные расходы. Ст. ст. 254 — 264 НК РФ детально описывают расходы, связанные с производством и реализацией, и предоставляют критерии для определения относимости расходов к данной категории. Расходы данного типа объединены в четыре группы:

• материальные ресурсы;
• трудовые ресурсы;
• амортизация;
• прочие расходы.

Расходы, уменьшающие прибыль в бухгалтерском учете, могут не признаваться расходами в налоговом учете. В связи с этим предприятиям необходимо вести налоговый учет, чтобы в состав подобных расходов не включать статьи, не признаваемые налоговым законодательством.

Ст. 270 НК РФ приводит перечень расходов, которые не признаются в налоговом учете в качестве расходов, уменьшающих прибыль. При расчете налогооблагаемой прибыли данный перечень должен быть учтен, так как некорректный расчет налогооблагаемой базы в дальнейшем приведет к перерасчету суммы налога и начислению пени.

Налогооблагаемая прибыль в бухгалтерской отчетности

В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражена бухгалтерская прибыль до налогообложения, которая затем корректируется до налоговой прибыли строками 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов». Отложенные налоговые активы и обязательства и отражают разницу в подходе к определению налогооблагаемой базы между бухгалтерским и налоговым учетом.

По строкам отчета о прибылях и убытках формула рассчитывается как:

Строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения = Строка 2200 Прибыль от продаж + Строка 2310 Доходы от участия в других организациях + Строка 2320 Проценты к получению - Строка 2330 Проценты к уплате + Строка 2340 Прочие доходы - Строка 2350 Прочие расходы

Налогооблагаемая прибыль (в налоговом учете) является налогооблагаемой базой для налога на прибыль. Данная величина умножается на ставку процента налога на прибыль, и полученная сумма подлежит уплате в бюджет в качестве налога на прибыль. Данный показатель также можно найти в отчетности предприятия, где в совокупности с корректировками на отложенные налоговые активы и обязательства от бухгалтерского значения можно перейти к налоговому.

Главная цель деятельности любого коммерческого предприятия – это получение прибыли, часть которой в обязательном порядке направляется в государственный бюджет. Поэтому такие понятия, как налогооблагаемая прибыль и формула ее расчета, интересуют не только теоретиков экономических дисциплин, но и бизнесменов, бухгалтеров, руководителей предприятий, а также сотрудников налоговой инспекции, контролирующих процессы начисления и уплаты налогов.

В представленной статье будут рассмотрены вопросы формирования прибыли, факторы, влияющие на ее размеры, формула расчета базы налогообложения. То есть, все нюансы, имеющие отношения к той части дохода предприятий, которая направляется в казну государства. Кроме того, на примере из реальной жизни будет показано, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль предприятия.

Доходы, подлежащие налогообложению

Следует отметить, что все вопросы, связанные с финансовыми обязательствами предприятий/организаций перед государственными бюджетами регулируются Налоговым кодексом и другими законодательными актами РФ. Поэтому, если Вы планируете заниматься коммерческой деятельностью, независимо от ее направления и масштабов, обязательно изучите эти документы. Доход организации (предприятия, учреждения) – это финансовая выгода, полученная в результате деятельности, которая может выражаться в денежном или натуральном эквиваленте.

Экономическая выгода является доходом, если она: соответствует требованиям Налогового кодекса РФ; получена в денежной или натуральной форме; ее размер подлежит оценке. Доходом, в качестве объекта налогообложения является сумма всех денежных поступлений без учета затрат предприятия и налогов, которые платят покупатели (например, НДС, акцизный сбор и т.п.).

Согласно теории экономики предприятий все доходы можно разделить на две подгруппы :

полученные от реализации продукции;

внереализационная прибыль.

Что касается первой категории, то сюда относятся доходы, которые предприятие получает в процессе реализации товаров или предоставления услуг. Это может быть, как своя собственная продукция, так и приобретенная в других компаниях.

Источниками получения доходов второй группы могут быть :

штрафы, пеня и неустойки, которые получены в качестве компенсации за ненадлежащее выполнение (или невыполнение) условий контракта;

проценты по предоставленным кредитам;

разница валютных курсов;

арендная плата, полученная за предоставление во временное пользование земли, техники, помещений и другого имущества;

повышение стоимости излишков материальных ценностей, которая определяется в процессе инвентаризации;

безвозмездная передача товаров, материалов или оборудования;

дивиденды;

другие источники, не относящиеся к первой категории.

Издержки предприятия и расчет налогооблагаемой прибыли

Для того чтобы подсчитать сколько предприятие должно заплатить в казну со своих доходов, нам нужны: налогооблагаемая прибыль и формула по которой рассчитывается сумма налога. Для определения первого параметра необходимо знать валовый доход и издержки предприятия, которые, согласно Налоговому кодексу, учитываются для расчета налогооблагаемой прибыли.

Затраты предприятия делятся на следующие группы :

издержки, которые относятся к производству продукции и ее реализации (материалы, амортизация, оплата труда и т.д.)

внереализационные расходы.

Среди издержек, которые относятся к последней группе, чаще всего встречаются: штрафы, пени, обслуживание кредитов и оплата банковских услуг, убытки прошлых отчетных периодов, судебные расходы и т.д. Независимо от того, к какой группе принадлежат расходы предприятия, они должны обязательно соответствовать определенным критериям.

Необходимо, чтобы затраты были направлены на получения прибыли, а предприятие имело документальное подтверждение их происхождения. Кроме того, расходы должны быть рациональными и реально необходимыми. Не углубляясь в детали, можно сказать, что для расчета налогооблагаемой прибыли нужно от полученных доходов отнять соответствующие законодательству расходы. Расчет данного показателя ведется бухгалтерией предприятия нарастающим итогом на протяжении отчетного года, с первого и до последнего дня.

В случае, когда издержки фирмы превышают ее валовые доходы, то есть налогооблагаемая прибыль имеет отрицательное значение, ее приравнивают к нулю, но в следующем отчетном периоде предприятие имеет право учитывать эти убытки (налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму убытков прошлых периодов). Обратите внимание на тот факт, что в бухгалтерии предприятия обязательно должны быть документы, которые подтверждают все его доходы и расходы. Накладные, налоговые накладные, счета-фактуры, договора, товарные чеки и другие документы, в которых указаны суммы расходов, должны соответствовать Вашим фактическим расчетам налогооблагаемой прибыли.

Ставка налога на прибыль, налоговые льготы и расчеты базы налогообложения

В России налог на прибыль платят только те предприятия/организации, которые работают по общей системе налогообложения. «Упрощенцы», плательщики единого налога, а также фирмы, ведущие учет по специальному режиму не рассчитывают прибыль с целью уплаты соответствующего налога. Согласно законодательству РФ, основная ставка налога на прибыль – 20%, но некоторые организации освобождены от уплаты данного налога. Кроме того, сельскохозяйственные предприятия, медицинские и образовательные учреждения имеют льготу в виде нулевой ставки налога на прибыль. Но данное правило действует только до тех пор, пока их выручка от дополнительной деятельности не превышает 10 процентов.

Как было уже сказано, базой для налогообложения в рассматриваемой ситуации является разница между выручкой предприятия и его издержками. Но это в общих чертах, а чтобы узнать налогооблагаемую прибыль с учетом всех нюансов, необходимо от балансовой прибыли отнять льготную прибыль (расходы на благотворительность, ликвидацию последствий стихийных бедствий и т.п.), налог на недвижимость, а также прибыль, к которой применяются дополнительные обязательства.

Рассмотрим, как рассчитывается налогооблагаемая прибыль на реальном примере. Фирма, которая занимается производством дренажных насосов, в первом квартале этого года реализовала свою продукцию на сумму 1240 тыс. рублей, в том числе НДС 223,2 тыс. рублей.

За этот период по документам у предприятия были следующие расходы :

оплата труда сотрудников – 250 тыс. рублей;

покупка сырья и расходных материалов – 480 тыс. рублей;

страховые платежи – 68 тыс. рублей;

амортизация – 52 тыс. рублей;

проценты по банковскому займу, который входит в расходную часть (покупка нового оборудования) – 21 тыс. рублей.

Совокупные издержки предприятия, которые имеют непосредственное отношение к производству дренажных насосов, составили: 250+480+52+68+21=871 тыс. рублей. Значит, налогооблагаемая прибыль равняется: 1240-223,2-871=145,8 тыс. рублей.

Подводя итоги, можно сказать, что налогооблагаемая прибыль определяется достаточно просто, о чем свидетельствует формула ее расчета, но на практике, особенно когда речь идет о крупных производственных предприятиях, этот вопрос связан с обработкой огромного количества документации и использованием специальных компьютерных программ. Как вы понимаете, ошибки в данном вопросе недопустимы, налогооблагаемая прибыль, от которой зависит сумма налога, является важным показателем не только для отдельной фирмы, но и для бюджета всей страны.