При выплате доходов работникам организация-работодатель признается
Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать с НДФЛ и перечислить налог в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ), а также предоставлять сведения о суммах выплаченных доходов.
По общему правилу сумма налога, и удержанная с сотрудников, подлежит перечислению в бюджет в налоговый орган по месту то есть по месту регистрации организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Хотя нередко налоговые агенты допускают нарушения именно в порядке перечисления сумм удержанного налога в бюджет.
Рассмотрим более подробно особенности привлечения к налоговых агентов за данное налоговое нарушение.
Неисполнение обязанностей налоговых агентов: ответственность
В соответствии со статьей 123 НК РФ невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов может выражаться в том, что он:
- не удержал налог (удержал его неполностью);
- не перечислили (неполностью перечислили) суммы налога, подлежащего удержанию и/или перечислению.
При этом указано, что ответственность наступает в случае, если налог не исчислен и/или не агентом в сроки, Налоговым кодексом.
Ответственность за данное нарушение - 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Несвоевременная уплата
В письме от 12.04.13 № 03-02-07/1/12347 рассмотрена ситуация, которая довольно часто встречается на практике: налоговый агент удержал НДФЛ в 2010 году и перечислил его в бюджет полностью (либо частично), но уже в 2012 году.
Правомерно ли в этом случае привлечение его к ответственности, несмотря на то, что, по сути, задолженность отсутствует (либо существует, но в меньшей сумме)?
Как отмечает налоговые органы, привлекая организацию к ответственности, действуют правомерно. Поскольку норма статьи 123 НК РФ предусматривает ответственность именно за то, что налог не удержан или не перечислен в установленные сроки.
То есть штраф взимается и в том случае, когда НДФЛ перечислен позже установленного срока.
Обстоятельства, исключающие вину
В письме от 12.04.13 № 03-02-07/1/12347 специалисты главного ведомства также обращают внимание на статью 109 НК РФ, в которой перечислены обстоятельства, исключающие вину в совершенном правонарушении.
И, как правомерно отмечает Минфин России, указанная статья не предусматривает такого основания, исключающего вину, как последующее перечисление налога.
Таким образом, привлечение к ответственности налогового агента, даже перечислившего налог на доходы физических лиц в более поздние периоды времени, правомерно.
Однако налогоплательщикам нужно помнить и еще один важный момент: срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен статьей 113 НК РФ. Согласно указанной статье, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если со дня его совершения (либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение), и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло три года.
Как было ранее
Следует отметить, что до 2 сентября 2010 года формулировка статьи 123 НК РФ была несколько иной и практика по привлечению к ответственности складывалась иначе.
Так, прежняя редакция статьи 123 НК РФ, действующая до вступления в силу Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ, говорила о том, что налоговый агент привлекается к ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) удержанного налога.
Таким образом, после вступления в силу Закона № 229-ФЗ ответственность существенно ужесточилась. И теперь налогового агента могут оштрафовать за просрочку перечисления налога.
Обращаем внимание, что ответственность за неудержание (неполное удержание) сумм налога применяется только том в случае, когда правонарушение совершено уже после вступления в силу указанных поправок (п. 2 ст. 5 НК РФ).
В период действия прежней редакции статьи 123 НК РФ налоговые агенты могли быть освобождены от ответственности в случае несвоевременной уплаты налога. При условии, что сумма НДФЛ была перечислена в бюджет:
1) до назначения выездной проверки (постановления ФАС Московского от 05.04.11 № КА-А40/1966-11, ФАС Северо-Кавказского от 17.02.11 № А32-15885/2010, ФАС Западно-Сибирского от 10.02.09 № Ф04-643/2009(48-А45-46) округов);
2) до вынесения решения по результатам выездной проверки налоговым органом (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.01.10 № А44-2439/2009, ФАС Уральского от 14.01.10 № Ф09-10817/09-С3 округов).
Отметим, что в настоящее время избежать штрафов, если НДФЛ перечислен позже, налоговому агенту не получиться. Таким образом, в настоящее время даже задержка уплаты налога на один день (по сравнению с установленными сроками) позволяет налоговым органам наложить штраф по статье 123 НК РФ.
Елена Цырульник,
старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»
Уплата НДФЛ авансом. Что говорит Налоговый Кодекс. Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268. Решение ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@.
Налоговый Кодекс об уплате НДФЛ
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации исчисление НДФЛ налоговым агентом осуществляется с фактически начисленной (п.2 ст.223 НК) заработной платы, удерживается начисленная сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.6 ст.226 НК). Следует иметь в виду, что дата начисления и дата выплаты дохода в данном случае могут не совпадать (п.1 ст.223 НК - исключение).
Так как уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК), перечислить НДФЛ авансом, согласно Налоговому Кодексу, невозможно.
Это же касается и перечисления НДФЛ, исчисленного от суммы отпускных, налогооблагаемых пособий, расчетов при увольнении.
Примеры из личного опыта, как может возникнуть ошибка при уплате НДФЛ:
- так как НДФЛ уже исчислен с фактически начисленной в последний день месяца заработной платы и его сумма известна, бухгалтер может, по ошибке или по незнанию, перечислить его вместе со взносами в социальные фонды раньше дня фактической выплаты заработной платы;
- повторное перечисление уже уплаченного НДФЛ с отпускных в прошедшем месяце вместе с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошлый.
Выдержки из статей 223 и 226 Налогового Кодекса РФ в редакции от 03.07.2016 года:
Пункт 1 статьи 223 Налогового Кодекса:
В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме...
Пункт 2 статьи 223 Налогового Кодекса:
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Пункт 3 статьи 226 Налогового Кодекса:
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
Пункт 4 статьи 226 Налогового Кодекса:
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса:
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Пункт 9 статьи 226 Налогового Кодекса:
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Если НДФЛ уже перечислен авансом
Если вы перечислили НДФЛ авансом, он не будет зачислен на соответствующий КБК. Правда, только в том случае, если это обнаружит налоговая проверка - и 6-НДФЛ теперь им в помощь. До введения 6-НДФЛ налоговики многого не замечали (из личного опыта).
Но в прежние времена, до 1 января 2016 года, были свои нюансы. Например, налоговые агенты при безналичной форме выплаты заработной платы обязаны были уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на счета своих работников-налогоплательщиков (то есть оба платежа должны были пройти в один день). Налоговые органы проверяли и сравнивали время отправки платежного поручения на выплату заработной платы и время отправки платежного поручения на уплату НДФЛ, и, если уплата НДФЛ по времени проходила раньше, она считалась авансовой и, соответственно, не действительной.
Что делать, если по ошибке совершено перечисление НДФЛ авансом?
1. Так как произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным, необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации (Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 «О возврате налога») .
2. Произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме, не дожидаясь возврата ранее уплаченных денежных средств.
Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268
Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268 "НДФЛ: о возврате (зачете) сумм налога, удержанного и перечисленного с дохода в виде оплаты труда до даты его получения налогоплательщиком":
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2014 г. N 03-04-06/46268Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).
Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 Кодекса).
Следовательно, перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.В случае если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации, и произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
Решение ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@
Перепечатка сокращенного варианта Решения с сайта ФНС России :
СА-4-9/8116@
Дата решения: 05.05.2016
Номер решения: СА-4-9/8116@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 24, Статья 75, Статья 226
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Тема налогового спора: Перечисленная сумма денежных средств в бюджет до момента удержания НДФЛ, является собственными средствами, а не НДФЛ
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Обществом в нарушение статей 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) неправомерно не перечислена удержанная сумма НДФЛ в 2011 году в качестве налогового агента, в связи с чем, заявителю доначислен НДФЛ и соответствующие суммы пени.
Позиция налогоплательщика: Общество не согласно с вынесенным решением частично так как считает, что налоговым органом не учтена имеющаяся у Заявителя переплата по НДФЛ по состоянию на 01.01.2011, образовавшаяся в связи с уплатой НДФЛ платежным поручением от 22.12.2010. Бюджет располагал данными денежными средствами, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления налога и соответствующей суммы пени.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Пунктом 5 статьи 24 Кодекса установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. (Здесь ошибочка вышла. На дату Решения - 05.05.2016 - пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Комментарий «Время не ждёт».)
Согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Статьей 231 Кодекса за счет предстоящих платежей по налогу предусмотрен только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.
Таким образом, перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц налога на доходы физических лиц, не является налогом на доходы физических лиц. Перечисление указанной суммы произведено неправомерно.
Налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
Из материалов выездной налоговой проверки следует, что общество частично не производило перечисления налога в бюджет в момент удержания суммы НДФЛ у физических лиц (налогоплательщиков).
Кроме того, факт начисления и удержания обществом НДФЛ у налогоплательщиков ранее установленного главой 23 Кодекса срока не подтверждается материалами выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба считает вывод налогового органа о нарушении обществом статей 24, 226 Кодекса, выразившихся в неправомерном не перечислении удержанной суммы НДФЛ в 2011 году в качестве налогового агента, в связи с чем, заявителю доначислен НДФЛ и соответствующие суммы пени, обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Что хотят чиновники Представители Министерства финансов России в письме от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 предоставили новые разъяснения по поводу удержания налоговых обязательств с начисленных доходов работников. Мнение чиновников следующее: наниматели обязаны вычитать налоговые платежи с зарплаты только в том случае, если начисленные суммы выплачиваются по окончанию месяца, то есть в последний день. А если месяц еще не закончился, а зарплата уже перечислена, то организация не вправе исчислить и удержать НДФЛ с начисленных выплат сотруднику в этом расчетном периоде. Однако ситуация с декабрьской зарплатой, выплаченной в 2017 году, в указаниях Минфина России не раскрыта. То есть министерство своими рекомендациями еще больше запутало работодателя, и вопрос, удерживать НДФЛ с доходных выплат в декабре или нет, остался без ответа.
Сроки уплаты ндфл в 2018 году: таблица для юридических лиц
Дт 70 Кт 51. 13.11.2018 уплачен НДФЛ 48 178 – Дт 68 Кт 51. В отношении НДФЛ с отпускных и больничных установлен особый срок оплаты – последний день месяца, в котором состоялось перечисление таких доходов.
Напомним, что отпускные по требованиям Трудового кодекса перечисляются не позднее чем за 3 дня до начала отдыха сотрудника. Это значит, что, например, если сотрудник идет в отпуск с 17.10.2018 по 08.11.2018, то отпускные ему нужно перечислить с учетом выходных до 13.10.2018, а НДФЛ до 31.10.2018.
С больничными ситуация другая. Оплата листка нетрудоспособности производится уже по факту получения документа работодателем. В течение 10 дней назначается пособие, а выплачивается в ближайший день выплаты зарплаты – либо вместе с авансом, либо вместе с окончательным расчетом.
Например, 27.10.2018 сотрудник принес больничный на период с 18.10.2018 по 26.10.2018.
Срок уплаты ндфл в 2018 году
Госдума приняла законопроект, продлевающий срок перехода на онлайн-ККТ для некоторых категорий налогоплательщиков до 1 июля 2019 года Законопроект определяет категории предпринимателей, для которых срок обязательного перехода на онлайн-ККТ продлевается еще на один год, до 1 июля 2019 года. Также был принят законопроект, позволяющий получить налоговый вычет до 18 тысяч рублей на покупку ККТ нового образца предпринимателям…
»»» теги: ЕНВД, ПСН, 14.11.17 IV практическая конференция “Бухгалтерские новшества 2017–2018” 16 ноября в Санкт-Петербурге пройдет IV практическая конференция для бухгалтеров и директоров предприятий “Бухгалтерские новшества 2017–2018”. В программе конференции доклады на актуальные темы, связанные с ведением бухгалтерского учета, последними изменениями в…
Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств Инспекция не приводила». Организация вообще утверждала, что уплату НДФЛ за свой счёт не производила.
Инфо
Просто она заблаговременно перечисляла НДФЛ в бюджет. НО! «Как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика».
Такой размен деньгами. И опять же: «в платежных документах правильно был указан счет в Федеральном казначействе, код бюджетной классификации, присвоенный для направления платежей по конкретному налогу. Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены налоговым органом как уплаченный налог».
Третий суд сделал вывод – нельзя толковать заблаговременное перечисление НДФЛ как «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов».
Новости законодательства и бухгалтерского учета
Внимание
Ему начислили пособие в размере 4 370 руб. проводками от 31.10.2018 Дт 26 Кт 70 и Дт 69 Кт 70. НДФЛ составил 568 руб. – Дт 70 Кт 68. В день установленного срока выплаты зарплаты сотруднику перечислено пособие по больничному в сумме 3 802 руб.
– Дт 70 Кт 51. Сам налог в сумме 568 руб. перечислен крайней возможной датой – 30.11.2018 – Дт 68 Кт 51. Для НДФЛ с дивидендов срок уплаты в 2018 году такой же, как и для выплат по зарплате – следующий рабочий день за днем перечисления дохода.
В п. 9 ст. 226 НК РФ указано, что налоговый агент не вправе платить налог из собственных средств, уплата НДФЛ всегда идет за счет дохода физического лица. Поэтому даже если бухгалтер по ошибке перечислит всю сумму дивидендов без удержания налога, то уплатить налог он сможет, только если получатель дивидендов вернет соответствующую сумму.
Компания доказала: ндфл можно платить досрочно
В противном случае придется либо удерживать недостающий налог из следующего платежа, либо по окончании года уведомлять налоговиков о невозможности удержать НДФЛ. По нормам п. 6 ст. 227 НК РФ налог уплачивается предпринимателем на основании годовой декларации в срок до 15 июля года, следующего за отчетным.
Но при этом предусмотрены авансовые платежи, которые налоговики рассчитывают самостоятельно на основании данных прошлых лет или декларации по прогнозным значениям доходов. На эти суммы высылаются уведомления предпринимателю.
Сроки уплаты авансовых платежей таковы: половина годовой суммы до 15 июля; четверть суммы до 15 октября; четверть суммы до 15 января года, следующего за отчетным. Перечисляется НДФЛ туда, где зарегистрирован налоговый агент, предприниматель (адвокат, нотариус и т.д.) или физическое лицо.
Минфин запретил удерживать ндфл с зарплаты за декабрь. что делать работодателю
Минтруд подготовил обновления для профстандарта «Бухгалтер» Минтруд опубликовал проект нормативно правового акта «Об утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер». Документ вносит изменения в профстандарт для специалистов в области ведения бухгалтерского учета, добавляет два дополнительных уровня квалификации для бухгалтеров и…
»»» теги: бухгалтерский учет, 25.10.17
Банк России сможет проверять бухгалтерскую отчетность компаний, претендующих на крупный кредит ФНС и Банк России заключили соглашение, позволяющее кредитным организациям через налоговую службу подтверждать достоверность бухгалтерской отчетности потенциальных заемщиков. Банк России сможет проверять бухгалтерскую и налоговую отчетность компаний, которые хотят получить кредит на…
ФНС России предоставляет возможность сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность через свой официальный сайт ФНС России проводит пилотный проект по эксплуатации программного обеспечения, позволяющего сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде через официальный сайт Федеральной налоговой службы. »»» теги: бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность, 27.09.17 Вводят в действие новую форму счета-фактуры C 01 октября 2017г компании обязаны применять новую форму счет-фактуры. Напомним, что ранее была введена строка идентификатор госконтракта, которая повлекла за собой внесение изменений в форму с 01 июля 2017г. Что касается новой формы…
Ндфл 2018 год выплачен раньше дохода что делать
Значит, обязанность налогового агента не исполнили. За такое крепко наказывать надо!Организация не согласилась с точкой зрения проверяющих и пошла в суды. А суды Организацию не поняли. Два суда встали на сторону проверки. Манипуляции Организации с НДФЛ были «квалифицированы судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, которое выразилось в неперечислении в установленный срок сумм НДФЛ, а заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента». И только третий (кассационный) суд разобрался с предоплатой по НДФЛ.Третий суд рассуждал ясно и логично. Налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно. Это правило распространяется и на налоговых агентов. Излишне уплаченный налог может быть зачтён в счёт уплаты предстоящих налогов.
Ведение бухгалтерского учета у индивидуального предпринимателя При организации бухгалтерского учета индивидуальный предприниматель должен руководствоваться требованиями, указанными в части 6 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведение бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя может быть передано… »»» теги: бухгалтерский учет, 31.08.17 Особенности ведения налогового учета при совмещении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД В случае, если налогоплательщик совмещает УСН с объектом налогообложения доходы и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и не имеет возможности вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из специальных режимов, то расходы могут быть распределены…
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-работодатель в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за нарушение срока перечисления в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного с заработной платы, в порядке, предусмотренном НК РФ. Направление налоговым органом организации требования об уплате недоимки или иного аналогичного требования не является обязательным для этого.
Обоснование вывода:
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
В частности, п. 6 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде оплаты труда не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику данного дохода.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Так, ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Как следует из приведенной нормы, она определяет наступление ответственности даже в случае, если налоговый агент перечислил удержанный у налогоплательщика налог в бюджетную систему РФ, но сделал это с нарушением установленного срока (смотрите, например, письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-02-07/1/12347 и от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500).
Таким образом, организация-работодатель в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за нарушение хотя бы на один день срока перечисления в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного с заработной платы, в порядке, предусмотренном НК РФ.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации дело о допущенном организацией правонарушении может быть рассмотрено исключительно в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, соответственно, выявлено данное правонарушение может быть только в результате проведения налоговой проверки (ст. 100.1 НК РФ, п. 37 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Факт выявления налогового правонарушения в ходе налоговой проверки фиксируется в акте налоговой проверки (пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). По результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) (п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ). Оно вступит в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого Решение было вынесено (его представителю), а в случае подачи апелляционной жалобы - в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ (п. 9 ст. 101 НК РФ). На основании вступившего в силу Решения лицу, в отношении которого оно вынесено, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).
Как видим, направление налоговым органом налоговому агенту требования об уплате недоимки или иного аналогичного требования не является обязательным для привлечения его к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. При этом штраф по ст. 123 НК РФ изначально предъявляется к уплате налоговому агенту посредством направления ему соответствующего требования.
К сведению:
Лицо, в отношении которого проводилась (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом оно вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения месячного срока, установленного п. 6 ст. 100 НК РФ для представления письменных возражений по акту, может быть принято, в частности, решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ). Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Указанное решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ (смотрите главу 19 НК РФ) и соответствующим процессуальным законодательством РФ (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Более подробно с порядком такого обжалования Вы можете ознакомиться с использованием следующих материалов:
Энциклопедия решений. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
Энциклопедия решений. Досудебное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц;
Энциклопедия решений. Сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган;
Энциклопедия решений. Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган;
Энциклопедия решений. Требования к форме и содержанию жалобы (апелляционной жалобы), подаваемой в вышестоящий налоговый орган;
Энциклопедия решений. Порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящим налоговым органом и виды принимаемых решений;
Энциклопедия решений. Сроки принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). Когда можно обращаться в суд.
Энциклопедия решений. Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);
Энциклопедия решений. Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты;
Энциклопедия решений. Обстоятельства, смягчающие ответственность по ст. 123 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член АПР Иванкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.При этом п. 9 ст. 226 Кодекса установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.Если в нашей организации перед выплатой зарплаты из кассы за день был перечислен НДФЛ в бюджет, будет ли это нарушением и есть ли за это штраф?
Перечисление НДФЛ раньше времени не является нарушением, так как данный аванс налогом не признается. Данную сумму следует рассматривать как ошибочно уплаченную, которую можно вернуть на расчетный счет. Причем независимо от того, возвращены эти средства или нет, после выплаты доходов сотрудникам налоговый агент должен снова перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (письма ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507 , Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158).
Оштрафовать Вас по статье 123 НК РФ за оплату НДФЛ раньше времени нельзя. Так как досрочное перечисление НДФЛ не является составом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена этой статьей. Ведь сумма налога поступила в бюджет, и недоимки за налоговым агентом нет.
Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет
Пример определения срока уплаты НДФЛ в бюджет, если деньги на выплату зарплаты организация сняла в банке
Согласно коллективному договору в ООО «Альфа» зарплата сотрудникам выплачивается до 10-го числа следующего месяца.
В январе бухгалтер начислил зарплату в размере 100 000 руб. НДФЛ с зарплаты составил 13 000 руб.
8 февраля в банке были получены наличные деньги на выплату зарплаты в размере 87 000 руб.
Вместе с тем оштрафовать налогового агента по Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации нельзя. Досрочное перечисление НДФЛ не является составом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена этой статьей. Ведь сумма налога поступила в бюджет, и недоимки за налоговым агентом нет. Опираясь на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ впостановлении от 23 июля 2013 г. № 784/13 , ФНС России предостерегает налоговые инспекции от привлечения к ответственности организаций, преждевременно уплачивающих НДФЛ (письмо от 29 сентября 2014 г. № БС-4-11/19716).
Главбух советует: если сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена в бюджет, удержана из доходов сотрудников, отражена в учете и подтверждена первичными документами, в суде можно доказать правомерность досрочной уплаты налога.
Законодательством предусмотрено право исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. и ст. 45 НК РФ). Однако, используя такую возможность, следует иметь в виду, что к моменту перечисления налога у налогового агента должна появиться соответствующая обязанность.
Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
– зарплата за истекший месяц начислена (руководством организации утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
– сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»).
При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27 июля 2011 г. № 2105/11 , от 17 декабря 2002 г. № 2257/02 . В окружной арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых с учетом этой позиции (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. № А56-16143/2013).
Из статьи журнала «Главбух», №20, октябрь 2012
«Мы перечислили НДФЛ в бюджет раньше, чем зарплату работникам. Что нам будет?»
Предположим, вы рассчитали заработную плату сотрудников за сентябрь и удержали с нее налог на доходы физических лиц. Но в бюджет этот налог перечислили по какой-то причине на день или два раньше, чем зарплату на карточки работникам. Казалось бы, что в таком случае может грозить вашей компании? Однако есть один нюанс.
По общему правилу направлять в бюджет удержанный с доходов работников НДФЛ надо не позднее того дня, когда деньги уходят на счета работникам. Либо не позднее следующего дня, если вы выдаете заработную плату из выручки. Этого требуют пункты и статьи 226 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации вы перечислили налог государству раньше, чем сотрудники получили зарплату. Вот и выходит, что формально вы заплатили НДФЛ за сотрудника не из его средств, а уже из средств самой компании, то есть налогового агента. А закон запрещает так поступать. Данный вывод следует из пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Поэтому те деньги, которые вы раньше времени направили в бюджет, формально налогом вообще не являются.
Получается, что инспекторы могут потребовать заплатить сумму налога, удержанного из доходов сотрудников за сентябрь, еще раз. То есть уже после того, как деньги «упадут» на карточки работников. А имеющиеся в бюджете по ошибке «излишки» не освобождают компанию от обязанности перечислить налог.
У вас нет желания или возможности платить дважды? Тогда готовьтесь к спорам с инспекторами. Раз вы преждевременно перечислили НДФЛ, вы нарушили пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. За это компании грозит штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы.
Отметим, что налоговики постоянно напоминают о том, что суммы, перечисленные в бюджет, но не удержанные из доходов работников, нельзя считать НДФЛ. Например, об этом говорится в письмах ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 и от 19 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3432@ .
Хорошо, скажете вы. Налог мы повторно перечислим. Ну а можно тогда хотя бы зачесть ошибочные излишки в счет будущих платежей по налогу на доходы физических лиц? Ведь деньги-то все равно уже в бюджете.
Нет, по мнению налоговиков, зачесть переплату не получится. Этого просто не позволяет Налогового кодекса РФ. В данной ситуации есть только один выход. Написать заявление на возврат излишне перечисленной суммы налога. После этого вы проведете совместно с налоговиками сверку расчетов согласно подпунктам и пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ. И те должны будут вернуть вам деньги.
- Скачайте формы
