Институт удержания регламентируется ГК РФ и рядом иных федеральных законов. В Кодексе нормы об удержании содержатся в § 4 гл. 23. Данные нормы представляют собой общие правила об удержании. Наряду с ними существуют специальные нормы, конкретизирующие общие правила удержания применительно к отдельным видам обязательств. Так, во второй части ГК РФ подобные нормы можно найти в ст. 712 (право подрядчика на удержание), п. 4 ст. 790 (право перевозчика на удержание), п. 3 ст. 972 (право поверенного, действующего в качестве коммерческого представителя, на удержание), п. 2 ст. 996 (право комиссионера на удержание). В числе иных федеральных законов, содержащих специальные нормы об удержании, следует назвать КТМ РФ № 81 (п. 2-5 ст. 160) и Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ст. 23).
Гражданское законодательство не содержит определения удержания. В п. 1 ст. 359 ГК РФ устанавливаются лишь основания возникновения права удержания. Однако, исходя из смысла данной статьи, под удержанием понимается отказ кредитора от передачи должнику либо лицу, указанному должником, находящейся у кредитора вещи в случае неисполнения должником обязательства по оплате этой веши или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков, а также иных требований, возникших из обязательства, стороны которого действуют как предприниматели.
Одна из специфических черт удержания состоит в том, что его использование становится возможным исключительно в силу закона, и соглашения сторон на это не требуется. Соглашением сторон можно либо исключить возможность удержания, либо изменить основания и правила его осуществления, что следует из положения п. 3 ст. 359.
ГК РФ предусматривает лишь одно основание для возникновения права удержания: неисполнение в срок. Соответственно, необходимо, чтобы, во-первых, срок исполнения обязательства должником наступил и, во-вторых, обязательство к этому моменту не было исполнено. Кредитор вправе осуществлять удержание до тех пор, пока существует соответствующее обязательство и оно не исполнено.
Удержанием может быть обеспечен ограниченный круг обязательств. К числу таких обязательств закон относит:
- обязательства по оплате вещи;
- обязательства по возмещению издержек и других убытков, связанных с данной вещью;
- обязательства, стороны в котором действуют как предприниматели.
Удержание с целью обеспечения первых двух видов обязательств в юридической науке называют общегражданским ; удержание, направленное на обеспечение третьего вида обязательств, - коммерческим.
Объекты удержания
Объектом удержания может выступать только вещь. Не могут быть объектом удержания имущественные права, работы, услуги и т. д. В то же время в отношении не всякой веши можно осуществить удержание. Так, не могут быть объектом удержания деньги, являющиеся валютой РФ. Кроме того, удерживать можно лишь вещь, принадлежащую на каком-либо праве должнику, т. е. чужую для кредитора вещь. При этом переход права на вещь от должника третьему лицу не лишает кредитора, в чьем владении находится данная вещь, права ее удержания (п. 2 ст. 359).
Удержание не только стимулирует должника к исполнению обязательства, но и создаст возможность удовлетворения требования кредитора в случае, когда должник его не исполнит. В соответствии со ст. 360 ГК РФ требования кредитора, удерживающего вещь, удовлетворяются из ее стоимости в объеме и порядке, предусмотренных для удовлетворения требований, обеспеченных залогом. Это позволяет говорить о том, что удержание наряду со стимулирующей выполняет и компенсационную функцию.
Как уже отмечалось выше, нормы об удержании содержатся не только в § 4 гл. 23 ГК РФ, но и в главах, посвященных отдельным видам обязательств. В связи с этим следует обратить внимание на то, что понятие «удержание» может употребляться применительно к отдельным видам обязательств и в ином, нежели предусмотренном ст. 359 и 360 ГК РФ, значении. Например, в соответствии с п. 1 ст. 612 ГК РФ арендатор при обнаружении недостатков сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующих пользованию им, имеет право удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя. Такое удержание не является способом обеспечения исполнения должником обязательства, в связи с чем к нему неприменимы нормы ст. 359 и 360. В этом случае удержание является не чем иным, как зачетом встречного однородного требования, и применяться должны положения ст. 410 ГК РФ. В юридической литературе высказывается мнение, что удержание, предусмотренное и. 5 ст. 875 ГК РФ, является разновидностью удержания, как способа обеспечения исполнения обязательства, с чем вряд ли можно согласиться. В этом случае, как и в предыдущем примере, удержание представляет собой зачет встречного однородного требования.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доход физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и другие.
Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной форме.
Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется Кодексом. Доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы для исчисления налога уменьшается:
1) на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков в соответствии с законодательством.
Вычет необлагаемого минимума для граждан, не относящихся к льготной категории налогоплательщиков, производится в зависимости от полученного дохода:
При совокупном годовом доходе до 20 000 руб. включительно в размере 400 рублей за каждый месяц, в течение которого получен доход;
Начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. – вычеты не производятся;
2) на сумму расходов на содержание детей в возрасте до 18 лет, студентов, учащихся дневной формы обучения и иждивенцев, не имеющих самостоятельных источников доходов, в зависимости от полученного гражданином дохода:
При совокупном годовом доходе до 40 000 руб. включительно – 600 руб. на каждого ребенка, студента, учащегося, иждивенца за каждый месяц, в течение которого получен доход;
Начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. – уменьшение дохода не производится;
Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по действующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Налог на доход физического лица взимается по ставкам в установленных законодательством размерах. Суммы налога определяются в полных рублях (без копеек).
Расчет подоходного налога не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с работников, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности. При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70 %.
Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших на предприятие исполнительных документов:
Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налогов:
– на одного ребенка 25 %;
– на двух детей – 33 %;
– на трех и более детей 50 %.
Размер алиментов на родителей устанавливается судом; размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливается также судом.
Удержание за товары, купленные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие.
Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.
Материальная ответственность бывает частичной, полной и повышенной. Частичная ответственность – например, за допущенный брак, – в полной сумме причиненного ущерба, но не выше установленной законом части зарплаты. Полная ответственность – например, недостача в кассе, – возмещается полностью. Повышенная ответственность – например, потеря книг в библиотеке, – возмещается рыночная стоимость книги. Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.
На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед работниками, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного подоходного налога увеличивается задолженность предприятия бюджету, на прочие удержания кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам.
Расчет удержаний из заработной платы работников
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммой оплаты труда, начисленной по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания можно разделить:
На обязательные:
Производимые по инициативе работника;
По заявлению работника.
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профсоюзные взносы и др.
Налог на доход физических лиц удерживается в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Исчисление налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории РФ как в денежной, так и в натуральной форме.
Состав доходов, подлежащих налогообложению, определяется НК РФ. Доход работника признается в том месяце, в котором он был ему выплачен. Налог на доход физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца, в котором был получен доход, с суммы налогооблагаемого дохода по действующим ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Налог на доход физического лица взимается по ставкам, установленным законодательством (с I января 2001 г. в России применяется единая ставка налога на доходы физических лиц - 13%).
Расчет налога на доходы физических лиц не по месту основной работы производится с суммы начисленного дохода по действующим ставкам. Суммы налога, не удержанные или удержанные с работников не полностью, взыскиваются из их заработной платы ежемесячно до полного погашения задолженности.
Удержание по исполнительным документам производится на основании поступивших на предприятие исполнительных документов:
Алименты на содержание детей удерживаются из заработка после удержания налогов в следующих размерах:
На одного ребенка - 25%;
На двоих детей - 33%;
На троих и более детей - 50%.
Размер алиментов на родителей устанавливается судом; размер удержаний по исполнительным документам по прочим причинам устанавливаются также судом.
Удержание за товары, купленные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, которое выписывается магазином в двух экземплярах, один из которых передается на предприятие.
Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником предприятию, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.
Материальная ответственность бывает частичной, полной и повышенной. Частичная ответственность, например за допущенный брак, возмещается работником в полной сумме причиненного ущерба, но не выше установленной законом части зарплаты. Полная ответственность, например недостача в кассе, возмещается полностью. Повышенная ответственность, например потеря книг в библиотеке, возмещается согласно рыночной стоимости книги. Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70%.
На суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшается задолженность предприятия перед работниками, что отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету, на прочие удержания - кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам.
может быть произведено работодателем при наличии на то законных оснований. Для того же, чтобы знать, в каких случаях возможно удержать сумму излишне выплаченных отпускных и как это сделать, полезно будет ознакомиться с нашей статьей.
При каких обстоятельствах возникает право на удержание за отпуск при увольнении?
Через полгода после начала трудовой деятельности у конкретного работодателя (а иногда и раньше — по соглашению сторон или на основании ч. 3 ст. 122 ТК РФ) сотрудник получает право на свой первый ежегодный отпуск. Согласно ст. 115 кодекса, длительность оплачиваемого отпуска не может быть меньше 28 дней.
Предоставленный авансом отпуск при увольнении до отработки 12 месяцев дает работодателю право на удержание за отпуск при увольнении . Ведь отпускные рассчитываются за весь период, т. е. за 28 дней, которые положены сотруднику раз в год, но год в таком случае так и не был отработан, хотя отпуск уже использован.
Когда действует запрет на удержание отпускных?
Излишне выплаченные отпускные за полученный авансом отпуск работодатель может удержать из заработной платы увольняющегося сотрудника, за исключением нескольких случаев. Так, согласно абз. 4 ч. 2 ст. 137 кодекса, удержание при увольнении за предоставленный авансом отпуск не может быть произведено, если сотрудник увольняется по причине:
- отказа от перевода на другую работу по медпоказаниям либо из-за отсутствия такой возможности у работодателя;
- сокращения штата у работодателя либо его ликвидации, а также смены собственника, которая привела к увольнению руководства компании;
- восстановления по решению суда (трудинспекции) работавшего ранее на этой должности сотрудника;
- призыва на воинскую службу (в т. ч. альтернативную);
- признания сотрудника по медпоказаниям нетрудоспособным;
- наступления форс-мажора, признанного российским правительством таковым и не позволяющим далее продолжать трудовую деятельность;
- смерти ИП-работодателя.
Если имеет место хотя бы одно из указанных выше оснований, работодатель не вправе удержать за отпуск при увольнении . Если же сотрудник увольняется по другим причинам, то у работодателя есть все основания произвести при увольнении удержание за использованный отпуск из его заработной платы. Удержание, согласно ч. 3 ст. 137 кодекса, должно быть произведено в течение месяца после завершения срока, определенного для погашения сотрудником возникшей задолженности в виде переплаченных отпускных.
Если же говорить об удержании за неиспользованный отпуск при увольнении , то оно не производится, т. к. отпускные в этом случае сотруднику не выплачивались. Более того, перед увольнением работнику предоставляется соответствующая компенсация, рассчитываемая по правилам об очередных и дополнительных отпусках, утвержденным Наркомтрудом СССР 30.04.1930 № 169 (далее — Правила).
Согласно ст. 28 Правил, компенсация выплачивается:
- За целый отпуск, если сотрудник отработал 11 и более месяцев или отработал более 5,5 месяцев и был уволен в связи с ликвидацией компании-работодателя, призывом на воинскую службу, признанием непригодным по медпоказаниям.
- Пропорционально фактически отработанному времени.
То есть при расчете компенсации за отпуск, который не был использован перед увольнением, переплаты отпускных не получается, т. к. они ранее не выплачивались, компенсационные же выплаты рассчитываются по фактическим данным.
ВАЖНО! Не допускается также удержание компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении , например, в случае последующего восстановления сотрудника в должности, поскольку ни ТК, ни любой другой нормативный акт подобных оснований для вычета из зарплаты не содержит. Более того, выплаченная ранее компенсация не дает работодателю права отказать восстановленному работнику в предоставлении отпуска.
Порядок удержания отпускных при увольнении
| Скачать форму приказа |
Удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении должно производиться работодателем с учетом ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ. Согласно ч. 1 статьи, их размер не должен превышать 20% суммы выплачиваемой заработной платы, даже если сам сотрудник не возражает против вычета большей суммы.
В том случае, если размер переплаты отпускных при произведении окончательного расчета с сотрудником при увольнении превысит максимально допустимую сумму, тот может в добровольном порядке погасить возникшую задолженность. Возврат может быть сделан путем внесения наличности через кассу предприятия или перечисления на его текущий счет в банке.
Если уволенный сотрудник этого не сделает, работодатель сможет востребовать с него образовавшийся долг только через суд. Судебная же практика по вопросу взыскания с сотрудника долга из-за невозможности произвести удержание за неотработанные дни отпуска при увольнении очень противоречива.
Так, одни судьи считают, что удержание за неотработанный отпуск при увольнении не может быть поставлено в зависимость от того, имеется ли у сотрудника достаточный для покрытия такой задолженности доход в виде выплачиваемой перед увольнением зарплаты (апелляционное определение Верховного суда Республики Карелия от 11.01.2013 № 33-111/2013).
Другие — уверены, что если при увольнении нет возможности удержать всю сумму, выплаченную за неотработанный отпуск, то работодатель не может требовать погашения такого долга от уволенного сотрудника. Если, конечно, речь не идет о счетной ошибке при расчете либо недобросовестности самого работника — в этих случаях такое право у работодателя есть в силу ч. 2 ст. 137 ТК (постановление Президиума Ростовского областного суда от 15.09.2011 № 44г-109).
Как рассчитать размер излишне выплаченных отпускных при увольнении
Расчет удержания за отпуск при увольнении производится с использованием следующей формулы:
УДНО = (ДФО − ДОС) × ЗСД,
УДНО — удержание за дни неиспользованного отпуска;
ДФО — количество фактически отгулянных отпускных дней;
ДОС — количество положенных в соответствии с отпускным стажем дней отпуска;
ЗСД — среднедневной заработок, рассчитанный на момент выплаты отпускных.
Этапы расчета промежуточных показателей:
- Для расчета показателя ДОС необходимо разделить на 12 положенное по закону или трудовому договору количество отпускных дней за рабочий год (минимум — 28 дней). Затем получившееся значение следует умножить на количество фактически отработанных месяцев. Если полученное количество дней оказалось дробным числом, то оно округляется в пользу сотрудника (письмо Минздравсоцразвития «О порядке определения количества отпускных дней…» от 07.12.2005 № 4334-17).
- ЗСД рассчитывается в порядке, определенном ч. 4 ст. 139 кодекса, с учетом поправки на фактически отработанное время, если оно не достигает 12 месяцев (п. 6 положения, утв. правительственным постановлением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922).
Итак, удержание за использованный авансом, но неотработанный отпуск производится в размере не более 20% выплачиваемого при увольнении заработка. Сумма долга, превысившая размер фактического удержания, погашается уволенным самостоятельно или взыскивается работодателем через суд. При этом важно помнить, что в ряде случаев установлен запрет на осуществление удержаний при увольнении (например, из-за ликвидации работодателя).
При использовании повременной системы оплаты труда используются тарифы, за определенный промежуток времени работы – оклад за месяц, за час, за день. Если для оплаты труда используется оклад за месяц, то сумма начисления зарплаты равна этому окладу; если же используется тариф за день или за час, то чтобы рассчитать сумму начисленной зарплаты нужно умножить количество отработанных дней или часов на сумму тарифа оплаты труда за день или за час. Формула для расчета начисленной зарплаты при использовании тарифа в день или час выглядит так:
Количество отработанных дней/часов × тариф в день/час
При сдельной оплате труда зарплата начисляется по конечному результату работы. При этой системе оплаты труда для начисления зарплаты используется сумма, указанная в договоре, который заключался на этот вид работы.
От условий труда – тяжелые и вредные , особо тяжелые и особо вредные - зависит размер заработной платы. В этом случае труд работников оплачивается в повышенном размере, по сравнению с оплатой труда в нормальных условиях. Подробней об условиях труда говорится в части 1 в статье 147 Трудового Кодекса РФ.
Размер заработной платы также зависит и от природно-климатических условий труда. Для начисления зарплаты работникам, работающим в тяжелых климатических условиях, Крайний Север и районы, к нему приравненные, используется районный коэффициент. Районный коэффициент – это процентная надбавка к зарплате за стаж работы в условиях Крайнего Севера и районах к нему приравненных. Размер районного коэффициента и условия его выплаты устанавливаются Правительством РФ. О районном коэффициенте подробней можно узнать статье 316 Трудового кодекса РФ.
Сумма к выдаче по заработной плате меньше той, что начислена. Эта разница получается за счет того, что с начисленной зарплаты работника уплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), или еще его называют подоходный налог.
А сумма к выдаче, это сумма после уменьшения суммы начисленной зарплаты на сумму уплаченного НДФЛ.
При начислении зарплаты сумма начисленной зарплаты облагается налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов РФ и по ставке 30% для нерезидентов РФ.
Резидент – юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в определенном государстве и полностью подчиняющиеся его национальному законодательству. Резидент – работник, который в календарном году фактически будет находиться на территории РФ не менее 183 дней (п. 2, ст. 11 НК РФ).
Нерезидент - юридическое или физическое лицо, действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированное и проживающее в другом.
Сумма начисленной зарплаты сначала уменьшается на сумму вычета, а после этого рассчитывается НДФЛ. Все расчеты НДФЛ с доходов резидента РФ можно выразить формулой:
(Сумма начисленной зарплаты – вычеты) × 13%
При расчете НДФЛ с доходов нерезидента РФ вычеты не предоставляются. И расчет НДФЛ рассчитывается по формуле:
Сумма начисленной зарплаты × 30%
Сумма НДФЛ отражается в полных рублях, при этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля. Об этом говорит п. 4 тс. 225 НК РФ.
Вычет - это льгота, которую государство предоставляет гражданам. Эта льгота установленна в виде ежемесячной суммы от дохода гражданина, с которой он может не платить подоходный налог.
Начисленная заработная плата сначала уменьшается на сумму льготы, т.е. вычета, и затем рассчитывается сумма налога НДФЛ.
Нерезидентам РФ вычеты не предоставляются, вычеты предоставляются только резидентам РФ.
Есть 4 вида вычетов:
Стандартные.
К стандартным вычетам относится вычеты на ребенка работнику организации – родителю, супругу родителя, приемному родителю, супругу приемного родителя, опекуну (попечителю) ребенка. Сумма данного вычета составляет 1000 руб. на каждого ребенка. Для разных категорий родителей и на детей-инвалидов суммы этого вычета увеличиваются.
Социальные. К ним относятся суммы потраченные работником на обучение, лечение, благотворительность.
В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:
1. подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);
2. погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;
3. возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
4. взыскания некоторых видов штрафов.
5. взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);
6. за товары, проданные в кредит.
7. за брак продукции.
Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:
1. базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;
3. если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.
Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов.
Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.
С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.
По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.
Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.
Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.
Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.
Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.
Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.
Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);
Подробнее обо всех вычетах и условиях их предоставления можно прочитать в следующих статьях Налогового Кодекса РФ
Стандартные - статья 218
Социальные - статья 219
Имущественные - статья 220
Профессиональные - статьи 221, 227.
Например. Труд работника оплачивается в размере месячного оклада 15000 рублей. Работник имеет 1 ребенка и имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей. Нужно рассчитать размер НДФЛ и сумму зарплаты к выдаче для этих условий.
Формула для расчета НДФЛ
(Оклад – стандартный вычет) × 13 / 100,
(15000 – 1000) × 13 / 100 = 1820 рублей, сумма НДФЛ, которая подлежит уплате.
Оклад – сумма НДФЛ
15000 – 1820 = 13102 рубля
Сумму зарплаты к выдаче составила 13102 рублей.
