Для отчетности субъектам хозяйственной деятельности, применяющим УСН (Доходы - Расходы), необходимо рассчитать размер налогового минимума. Что означает минимальный налог при УСН и как осуществляется его начисление и оплата? Об этом далее в статье.
Налоговый минимум в 2017 году
Названный объект обложения платежами позволяет упрощенцу уменьшить доход на ограниченное количество расходов. Это может привести к тому, что в налоговой отчетности получается минимум прибыли или возникают потери.
Согласно Налоговому кодексу РФ, в случае получения за определенное время прибыли должны быть уплачены определенного размера. Данные правила не относятся к предпринимателям, применяющим ставку по УСН в пределах 1 %.
По завершении года всем коммерсантам и предприятиям на УСН предписывается расчет двух обязательных платежей:
- Обычный налог (доходы - расходы) х 15%.
- Минимальный налог (доход) х 1%.
Платеж, имеющий большую сумму, нужно перечислить в налоговый орган. Следовательно, у общепринятого единого налога сумма не должна превышать размер минимального налога (1 % с доходов).
Важно! Различия между обычным и оплаченным налоговым минимумом могут быть включаться в расходную часть в последующих периодах отчетности (по результатам предстоящих лет). Скачать для просмотра и печати:
Особенности налога
Этот налог обладает следующими особенностями:
- Более выгодным является положение, когда доход немного превышает потери, и не было получено убытка.
- Налоговый минимум может быть уплачен по результатам квартала, когда ИП, применяющий упрощенную систему, на протяжении года утратил данное преимущество.
- При уплате данного платежа исключительно с прибыли, нет необходимости устанавливать его минимум, поскольку доход всегда имеется.
Как выйти на наименьший платеж
Налоговую ставку по минимальному налогу применяют в ситуациях, когда ее результат больше суммы, что рассчитывается согласно общим правилам упрощенной системы.
Это означает, результаты прошедшего года привели почти к убытку. В данной ситуации лучше воспользоваться налоговым минимумом.
Важно! Несоблюдением закона считают уплату на протяжении года минимального налога. Не разрешается наперед просчитывать затраты или «нулевой» результат за квартал.
Чтобы работать по упрощенной системе предпринимателю следует подать в налоговый орган уведомление.
При регистрации нового бизнеса заявка подается после постановки на учет, но не позже 30 дней после момента регистрации. Если названный срок пропущен, автоматически будет присвоена общая система обложения налогами.
Как рассчитать минимальный налог при УСН
Нормы расчета и оплаты налога определяются налоговым кодексом. Математические действия выглядят таким образом: годовой доход умножается на 1% , затраты не учитываются, то есть:
- Считаете налог как обычно.
- Сравниваете полученную сумму с минимальным налогом - 1% от годовых доходов.
- Если посчитанный как обычно налог больше 1% от дохода или равен этой сумме, вы платите обычный налог УСН. Если налог получился меньше 1% от дохода, тогда платите минимальный налог. Проще всего понять расчет на конкретном примере.
Пример
У ИП по окончании года есть такие показатели:
- доходы - 1 000 000 руб.,
- расходы - 940 000 руб.
Определим размер налога по УСН:
Налог по УСН равен 9 000 руб. (1 000 000 руб. - 940 000 руб.) x 15%. Минимальный налог равен 10 000 руб. (1 000 000 руб.) x 1%.
Вывод: в данном случае будет уплачен минимальный налог (10 000 руб.), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).
Пример расчета
Когда платить налоги при УСН
Согласно статьи 346.19 НК РФ, периодом отчетности по УСН считается календарный год.
Отчитываться следует за первый квартал, полугодие и девять месяцев года.
На протяжении года невозможно определить, следует ли производить оплату за минимальный налог, поскольку он вычисляется по окончании отчетный период. По этой причине ежеквартально нужно вносить обычный платеж авансом (х 15%). Когда закончится год, ИП и предприятия определяются с разновидностью налога.
Сроки по перечислению платежей (обычного и минимального) совпадают, одновременно подается декларация УСН:
- для ИП крайним сроком представления является 30 апреля;
- для предприятий - 31 марта.
Исключение составляет ситуация, когда экономическая деятельность не ведется.
Как зачитывается авансовый платеж
При необходимости оплаты минимального налога, его сумма уменьшается на оплаченные авансовые выплаты. Если аванс превышает налоговый минимум, оплачивать его не требуется.
Остаток по предоплате:
- учитывается при перечислении платежей в следующем отчетном периоде;
- возвращается плательщику;
- засчитывается при актах сверки.
Для возврата следует обратиться с запросом в налоговую службу и приложить платежные поручения, которые свидетельствуют о перечислении аванса.
Внимание! Налоговый орган рассматривает заявление на протяжении 10 дней. Если не было отправлено уведомление о возврате переплаты, требуется выплатить сумму минимального налога. Иначе создается долг, на который будет начисляться пени.
При получении убытка в следующий период переведенное с прошлого года расхождение учитывается в совокупности убытков. Упрощенцу можно учитывать их в расходах на УСН по окончании следующего года.
Если потери образовались в предстоящем году, то несоответствия, перенесенные с минувшего периода, учитываются среди убытков. Данный убыток ИП разрешается учесть, рассчитывая налог на УСН на протяжении 10 лет, наступивших за временем образования потерь.
Посмотрите видео о минимальном налоге на УСН
Остались вопросы?
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит индивидуальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму чуть ниже ↓ или воспользуйтесь онлайн-консультантом внизу-справа! →
На ту же тему
Определять минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2017 году нужно по итогам налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).1573
Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2017 году: расчет, КБК, платежки
Минимальный налог при УСН уплачивается в 2017 году. Расчет ведут упрощенцы на объекте доходы минус расходы. Минимальный налог сравнивается с единым. Уплачивается тот, который больше.8683
Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2016 году. Правила. Декларация
По окончании года все «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы рассчитывают так называемый минимальный налог. Он составляет 1% от суммы полученных за год доходов. Но перечислять минимальный налог в бюджет нужно, только если он оказался больше суммы «упрощенного» налога, начисленного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это возможно, если расходы почти равны доходам или в налоговом учете зафиксирован убыток. Считать и платить минимальный налог нужно только по окончании календарного года. В течение года (по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) минимальный налог не считается и не уплачивается.12449
Минимальный налог при УСН
После завершения года каждый упрощенец, применяющий объект доходы минус расходы, должен рассчитать минимальный налог. Для этого нужно доходы за год умножить 1% (расходы не учитываются). Минимальный налог считают только упрощенцы на доходах минус расходы. Если у вас по УСН объект доходы, вы минимальный налог не считаете.28585
При выборе системы налогообложения в виде специального режима, такого как УСН, объектом налогообложения которого является «доходы, уменьшаемые на величину расходов», налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный размер налога. Рассмотрим, в каком случае происходит начисление, а также нюансы, которые возникают при уменьшении налогового периода в результате ликвидации или реорганизации или иных случаев.
На основании НК РФ ст. 346.18, п.6 налогоплательщики, выбравшие в качестве системы налогообложения УСН, объектом налогообложения у которой является доходы, уменьшаемые на величину расходов, при определенных условиях должны уплачивать минимальный налог в бюджет.
Обязательство по уплате минимального налога возникает в случае, если сумма налога, которая подлежит уплате и рассчитанная в обычном порядке, меньше, чем величина минимального налога.
Исчисление суммы минимального налога по УСН за прошедший налоговый период производится исходя из размера 1% налоговой базы, которую составляют доходы, определенные на основании ст.346.15 НК. Т.е. налоговую база умножаем на 1% и получаем значение минимального налога.
На основании статьи налогового кодекса 346.20 п.2, для налогоплательщиков, которые применяют УСН «доходы минус расходы» по решению субъектов РФ может быть установлена дифференцированная ставка налога, в пределах установленных процентов от 5 до 15%. По мнению Министерства Финансов РФ, при применении уменьшенной налоговой ставки по УСН, размер минимального налога не изменяется, в связи с тем, что такое уменьшение не предусмотрено в гл. 26.2 НК.
Необходимо учесть, что произведенные в течение года авансовые платежи по УСН можно учесть в счет уплаты минимальной суммы налога на основании ст.346.21 п.5, ст.78 НК. На такой позиции стоят и арбитражные суды, что подтверждается решениями суды, к примеру, и , вынесенные 20.10.2010 и 02.06.2009 соответственно.
Еще один нюанс, связанный с минимальным налогом – начисление пеней. Если налогоплательщик производил оплаты авансовых платежей по налогу не своевременно, за что производилось начисление пеней, а по итогам прошедшего года он должен заплатить сумму минимального налога, согласно чему суммы таких авансовых платежей получаются меньше, чем он платил, то размеры пеней необходимо уменьшить соразмерно сумме налога к уплате по минимальной ставке ().
При этом, возникшую разницу между суммой налога, который исчисляется в общем порядке и оплаченной суммой минимального налога налогоплательщик имеет право включить в расходы, принимаемые к учету в последующих налоговых периодах. В текущем отчетном периоде это разница не включается, т.к. это не предусмотрено гл.26.2 НК РФ.
Случаи, когда истечение налогового периода происходит до 31 декабря
Исчисление минимального налога происходит по истечению налогового периода, которым является календарный год. В некоторых случаях истечение налогового периода может произойти до 31 декабря:
- В результате реорганизации или ликвидации организация прекратила свою деятельность до окончания года, в таком случае, налоговый период будет исчисляться с начала года до даты окончания реорганизации или ликвидации (ст. 55 НК, п.3)
- При утрате организацией или индивидуальным предпринимателем права, на основании которого они могли применять УСН. В таком случае налоговый период будет исчисляться с начала календарного года и по квартал, который предшествовал кварталу, в котором было утрачено такое право. Например, организация превысила допустимые обороты по УСН в августе 2014 года, в результате в 3-м квартале у нее пропало право применения упрощенки, следовательно, налоговый период будет исчислен за 1й и 2й кварталы 2014 года.
По этому поводу мнение судов сводится к тому, что для налогоплательщиков, которые утратили право на применение УСН до окончания календарного года, налоговый период будет исчисляться в течение периода, в котором он имел прав на применение спецрежима. В связи с этим, налогоплательщик должен уплачивать минимальный налог, даже в том случае, если произошла потеря права на применение УСН до окончания календарного года (на основании решения , .
Тем не менее, ранее, у судов было иное мнение, принимая во внимание сторону налогоплательщика. Так, например, по мнению ФАС Поволжского округа, в такой ситуации организация (ИП) не должна оплачивать в связи с этим минимальный налог. Связано было с тем, что исчисление налога происходит по итогам налогового периода, которым по законодательству является календарным годом, а не по итогу отчетного периода, который может составлять меньшие сроки (согласно постановления №А57-21529/2011 от 05.09.2012).
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год - в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.
Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?
Обязанность уплачивать минимальный налог предусмотрена только для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», поэтому далее речь пойдет лишь об этой части организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.
Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Обратите внимание:
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Напомним основные правила расчета минимального налога:
- минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
- налоговая ставка - 1 %;
- налоговая база - доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.
Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.
Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:
- когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует - доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
- когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю - доходы равны расходам;
- когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.
- доходы - 5 500 000 руб.;
- расходы - 5 700 000 руб.
Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.
Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. < 0
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):
- доходы - 5 500 000 руб.;
- расходы - 5 500 000 руб.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?
Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):
- доходы - 5 600 000 руб.;
- расходы - 5 500 000 руб.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?
Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.
«Упрощенцы» пытались оспорить конституционность п. 6 ст. 346.18 НК РФ, подав жалобу в Конституционный суд (Определение КС РФ от 28.05.2013 № 773‑О). По мнению налогоплательщика, оспариваемое законоположение устанавливает обязанность по уплате минимального налога при использовании УСНО, тем самым не учитываются реальные результаты предпринимательской деятельности, возлагается чрезмерное налоговое бремя.
Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае - минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.
Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.
Таким образом, «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», обязаны по итогам налогового периода исчислить минимальный налог, сравнить его с налогом, исчисленным в общем порядке, и уплатить в бюджет больший из них.
Где и как рассчитывается минимальный налог?
Главным и единственным налоговым регистром «упрощенцев» является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемом в общем порядке, не предусмотрены.Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.
«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», заполняют титульный лист, разд. 1.2. и разд. 2.2. Раздел 3 заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования.
Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.
После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.
Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:
- если сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 - в зависимости от размера уплаченных авансовых платежей;
- строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (сумма налога, исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога) и сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога;
- строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2), и при условии, что сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.
Приведем примеры (цифры условные).
- сумма минимального налога - 45 000 руб.
В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.
Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).
По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:
- сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 90 000 руб.;
В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 - по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).
В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:
- сумма налога за налоговый период - 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев - 50 000 руб.;
- сумма минимального налога - 75 000 руб.
В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб. < 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.
К сведению:
Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:
- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01021 01 1000 110;
- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.
Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете авансовые платежи по налогу при УСНО, налогу, уплачиваемому по итогам налогового периода, и минимальный налог учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт отдельный субсчет (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога, уплачиваемого при УСНО (авансовых платежей), и минимального налога.
Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен авансовый платеж по итогам I квартала (полугодия, девяти месяцев) | 99 | 68 |
| Сторно. Уменьшен авансовый платеж по итогам полугодия (девяти месяцев) | 99 | 68 |
| Начислен налог при УСНО по итогам налогового периода | 99 | 68 |
| Сторно. Уменьшен налог при УСНО по итогам налогового периода | 99 | 68 |
| Начислен минимальный налог | 99 | 68 |
| Уплачен налог (авансовый платеж, минимальный налог) при УСНО | 68 | 51 |
По итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Подлежит уплате больший из них.
При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.
Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.
Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.
Как известно, многие компании и ИП выбирают «упрощенку» не только, чтобы не погрязнуть в бумажной волоките и учете, но и в надежде отделаться уплатой налога в крохотном размере. Расскажем, на что они могут рассчитывать с учетом требований налоговых норм.
Игра на понижение
К концу налогового периода все субъекты хозяйствования, которые законно применяют УСН с объектом доходы за вычетом расходов (далее – УСН Д-Р), обязаны рассчитывать сумму наименьшего налога. Причем согласно ст. 346.19 НК РФ за налоговый период принимают календарный год.
Обратите внимание: минимальный налог рассчитывают лишь «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы». Если компания или ИП платят этот налог только с доходов, то необходимости определять налоговый минимум просто нет по объективным причинам. Какие-никакие, а доходы всегда есть.
Если компания или коммерсант на УСН с объектом «доходы» рассчитают подозрительно маленькую сумму налога к уплате в бюджет, это непременно заинтересует налоговиков. Для них это сразу «маячок», что часть прибыли сокрыта от государства.
Формула расчета наименьшего налога 2016
Расчет и уплата минимального налога в 2016 году предусмотрены пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ для УСН Д-Р. Математически это выглядит так:
Минимальный налог = Годовой доход* х 1%.
* без учета расходов.
Выход на минимальный налог
Налоговую ставку по схеме минимального налога применяют в случаях, если его сумма оказывается больше налога, рассчитанного по общим правилам «упрощенки». Иными словами, когда по итогам прошедшего года можно констатировать почти что убыток. Поэтому размер разрыва между доходами и расходами в итоге определит, что именно платить в казну: обычный налог на УСН либо отделаться наименьшим налогом (который в любом случае будет больше первого варианта).
Согласно позиции налоговой службы, в случае совмещения нескольких налоговых режимов, один из которых – УСН Д-Р, минимальный налог государство взимает с прибыли, которая получена только от «упрощенки».
Не исключена ситуация, что минимальный налог придется насчитать и уплатить по итогам отчетного периода. Это происходит, когда ИП или фирма утратили право на данный спецрежим в течение него. Значит, минимальный налог (если показатели вывели на него) перечисляют по итогам соответствующего квартала, в котором было утеряно право на УСН Д-Р. В данной ситуации нет нужды тянуть до окончания календарного года.
Когда платить
Отдельных сроков перечисления в казну минимального налога НК РФ не предусмотрено. Принято исходить из общего порядка для подачи налоговых деклараций по УСН:
- для юридических лиц – до 31 марта;
- для ИП – до 30 апреля.
КБК для УСН минимальный налог 2016 следующий: 182 1 05 01050 01 1000 110.
Зачет налога
Рассмотрим ситуацию. Субъект хозяйствования вносил в казну авансовые платежи по системе упрощенного налогообложения. В случае с УСН Д-Р возникает вопрос: можно ли учесть эти платежи в сумму минимального налога? И ответ положительный.
С 2014 года в форму налоговой декларации по УСН вошел и такой порядок зачета. То есть, плательщик переносит авансовые платежи в сумму минимального налога в рамках этого документа. Подавать отдельное заявление не нужно.
В случае недораспределения авансовых платежей, их можно зачесть в дальнейшем как авансовые платежи по УСН. Срок: в течение последующих трех лет.
Учет в расходах
Налоговым законодательством предусмотрена процедура учета разницы между упрощенным и минимальным налогом за предыдущий год (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ):
- ее включают в показатели расходов;
- на нее также можно увеличить убытки.
Имейте в виду: учесть разницу можно только по приведенным итогам отчетного периода (года).
Говоря простым языком, есть возможность включить в расходы по итогам 2016 года разницу между упрощенным и минимальным налогом, которые были насчитаны и оплачены по итогам минувшего 2015 года.
В любом последующем периоде налогообложения бухгалтер имеет возможность включить указанную разницу в расходы либо увеличить на нее имеющиеся убытки. Минфин уточняет: можно за один раз включить в расходы разницу между насчитанной и уплаченной суммой минимального налога и того налога, который был начислен согласно общему порядку обложения на УСН, за несколько предыдущих периодов.
Переход на УСН
Для работы на УСН лицо должно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. В случае регистрации нового бизнеса заявку подают после постановки на налоговый учет, но не позднее 30 дней после даты регистрации. Если по некоторым причинам вы пропустили указанный срок, то автоматически присваивается общая система налогообложения.
Переход на «упрощенку» уже действующего бизнеса возможен лишь со следующего отчетного года. Для этого также необходимо заполнить и подать уведомление про переход на УСН до конца IV квартала текущего года.
Право на спецрежим
В 2016 году вырос предельный размер доходов, при котором можно вести деятельность на УСН. Приказ Минэкономразвития России установил коэффициент-дефлятор на уровне 1,329.
Новые лимиты:
- максимальный доход в 2016 году – 79,74 млн рублей;
- наибольшая выручка за первые три квартала 2016 года – 59,085 млн рублей (чтобы перейти на УСН в 2017 г.).
В случае превышения лимитов по доходам, начиная с текущего квартала, действие «упрощенки» прекращается. Плательщик должен подавать отчеты в полном объеме, согласно системе общего налогообложения.
Пример расчета налога 2016
Индивидуальный предприниматель Иванов Н.П. на конец отчетного периода вышел с такими показателями своей деятельности:
- доход – 1 млн руб.;
- расходы – 950 тыс. руб.
Налоговая ставка (УСН Д-Р) – 15%.
Сумма налога согласно общему порядку: (1 000 000 – 950 000) х 15% = 7500 руб.
Минимальный налог: 1 000 000 х 1% = 10 000 руб.
Наглядно видно, что минимальный налог (10 000 руб.) больше суммы, которую надо было отдать в бюджет по общим правилам расчета налога на УСН (7500 руб.). Из этого следует, что в казну должна поступить сумма минимального налога в размере 10 000 рублей.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
