7.1. Состав незавершенного производства
К НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные, а именно:
Полноценные детали, полуфабрикаты собственного изготовления или изделия, подлежащие дальнейшей обработке или сборке;
Изделия, хотя и полностью законченные обработкой, но еще не принятые отделом технического контроля, а также принятые им, но по какой-либо причине не сданные на склад;
Изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии и принятые отделом технического контроля, но не имеющие надлежащего оформления, специальной упаковки;
Продукция, проходящая стадию испытания или специальной наладки, обусловленной договором с заказчиком, независимо от местонахождения этой продукции;
Временно приостановленные производством заказы (например, в случаях, когда необходимо внести уточнения в чертежи или при задержках с поступлением оборудования и т. п.);
Продукция, полностью готовая, но не укомплектованная необходимыми деталями и другими принадлежностями, изготавливаемыми на предприятии или приобретаемыми со стороны;
Продукция, не прошедшая испытаний и технической приемки;
Изделия, детали и полуфабрикаты, подлежащие исправлению.
Соблюдение всех вышеперечисленных условий имеет существенное значение для правильного определения действительных размеров НЗП, а следовательно и исчисления себестоимости выпущенной товарной продукции.
Объем НЗП зависит от длительности производственного цикла.
В состав НЗП не включаются:
Материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они у рабочего места или в кладовой);
Окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.
7.2. Способы ведения учета незавершенного производства
Учет НЗП - один из самых сложных участков производственного учета. Способы его ведения зависят от ряда факторов:
Типа производства;
Сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
Порядка хранения межоперационных заделов;
Других особенностей технологии и организации производства.
В ряде отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей и др.) широко распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве:
Подетальный;
Подетально-пооперационный.
На предприятиях с серийным характером производства организуют подетально-пооперационный учет . Здесь межоперационное движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.
В поточно-массовых производствах, где процесс изготовления отдельных деталей непродолжителен, нет надобности в сложном пооперационном учете их готовности. Здесь ведут подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) из цеха в цех, с использованием месячных ведомостей, комплектовочных карт (спецификаций) или других накопительных документов.
По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов, центрального склада, сдаче на склад и в другие цехи, браке деталей в ходе обработки и остатках к началу и концу месяца.
Оперативный контроль и учет движения деталей в производстве для упрощения может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам или сборочным узлам и машинокомплектам.
Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляется в карточках количественного учета. Когда на одном и том же складе хранятся одноименные детали разной степени готовности, карточки открываются отдельно на каждую деталь по ее готовности (например, заготовка, деталь в обработанном виде).
7.3. Инвентаризация незавершенного производства
Определять остатки НЗП необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.
Порядок установления остатков НЗП зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков НЗП путем проведения на конец месяца инвентаризации . На предприятиях, где остатки ежемесячно определяют по данным текущего учета, также периодически требуется проводить проверку фактического наличия НЗП.
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.
Целью проведения инвентаризации НЗП являются:
Определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;
Выявление фактической комплектности НЗП (заделов), обеспеченности сборки деталями;
Выявление неучтенного брака;
Проверка данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в НЗП;
Определение остатка НЗП по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;
Проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.
При проведении инвентаризации НЗП необходимо иметь в виду, что:
1. В инвентаризационных описях, составляемых отдельно по каждому цеху (участку), указывается наименование заделов, стадия и степень их готовности, количество или объем. Данные инвентаризации НЗП сопоставляются с соответствующими данными оперативного учета.
2. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи НЗП не включаются , а фиксируются в отдельных инвентаризационных актах (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке). Методом «красное сторно» на стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов уменьшаются затраты отчетного месяца. Первым числом следующего месяца эта же сумма в разрезе наименований материальных ценностей относится в приход цеха.
3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в НЗП, определяется с применением технических расчетов.
4. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляется работниками отдела технического контроля. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включаются.
При проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов используются следующие документы :
1. Инвентаризационный ярлык (типовая форма № инв-2 ).
2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-3 ).
3. Акт инвентаризации остатков НЗП.
4. Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке.
5. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (типовая форма № инв-19 ).
Перечисленные выше типовые формы № инв-2, № инв-3, № инв-19 утверждены постановлением № 241 . Инвентаризационные документы, типовые формы которых не установлены, разрабатываются предприятиями самостоятельно с учетом особенностей своего производства.
В ходе инвентаризации:
Подсчитывают и фиксируют в соответствующих документах (описях, инвентаризационных ведомостях, инвентаризационных ярлыках) фактическое количество деталей, узлов и полуфабрикатов с указанием последней проведенной операции по каждому цеху и материально ответственным лицам;
Выявляют излишки и недостачи и устанавливают причины их образования (в ряде случаев это приписки выработки, сокрытие брака, потери деталей и др.);
Отражают в бухгалтерском учете выявленные расхождения, разрабатывают меры, направленные на устранение обнаруженных недостатков в работе.
Методы и техника проведения инвентаризации НЗП на предприятиях различны.
На предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам, путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
На предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства , применяющих маршрутную систему учета, для инвентаризации можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.
Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое число деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных ведомостях (описях) по каждому цеху (участку) с указанием наименования заделов, стадии и степени их готовности.
В случае если в НЗП находятся не законченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных на их сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей не законченные сборкой узлы, находящиеся в НЗП, разукомплектовывают в специальных ведомостях.
Выявленное в результате инвентаризации фактическое число деталей сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.
Инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем предприятия, в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящиеся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений
к какой-нибудь из двух.
Группирование данных о НЗП осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, т. е. по калькуляционным объектам.
Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.
7.4. Оценка незавершенного производства
Для определения себестоимости НЗП в цехах основного и вспомогательного производств необходимо знать не только его количественное выражение, но и правильно произвести его оценку. От оценки НЗП зависит точность исчисления фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Способы оценки НЗП
Существует несколько методик определения объема НЗП и себестоимости завершенной производством продукции.
Способ первый (по оценке НЗП) : определяется объем НЗП на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом остатков НЗП на начало и конец периода.
Для этого:
По данным инвентаризации определяется натуральный объем НЗП;
Исчисляется фактическая себестоимость НЗП.
Рассмотрим эти действия на примере.
Пример 7.1. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Стоимость листа составляет 132 грн., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты на штамповку составляют 75 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию оборудования и т. п.), обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 3 грн.
На начало периода объем НЗП составил 19480 грн., а величина производственных затрат за месяц (дебетовый оборот по счету 23 «Производство» без внутреннего оборота) - 246699 грн.
На конец месяца в цехе находится 1787 заготовок.
В этом случае стоимость одной заготовки, не прошедшей полной обработки, составит:
(132 + 75 — 3) : 17 = 12 (грн.).
Следовательно, объем НЗП в денежном выражении составляет:
Себестоимость завершенной производством продукции составит:
19480 + 246699 — 21444 = 244735 (грн.).
Другими словами, по дебету счета 26 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Производство» должна быть сделана проводка на сумму 244735 грн. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.
Способ второй (по оценке готовой продукции) : определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, предоставленных услуг), который затем и списывается с кредита счета 23 «Производство».
Порядок применения данного метода также покажем на числовом примере.
Пример 7.2. По условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. На начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем НЗП составлял 490 грн.
За месяц на нарезку резьбы было затрачено 8570 грн. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т. п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках.
На штамповку затрачено 19070 грн. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию станка и т. д.). При этом всего разрезано 93 листа на 1581 заготовку (17 заготовок на листе).
Определим количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода:
49 + 1581 — 1410 = 220 (шт.).
Это расчетное количество заготовок сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:
(490 + 19070) : (49 + 1581) = 12 (грн.).
На основе этих данных может быть определен объем НЗП на конец периода:
490 + 19070 + 8570 — 25490 = 2640 (грн.).
Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на стоимость изготовления одной заготовки: 220 х 12 = 2640 (грн.).
В данном случае в дебет счета 26 «Готовая продукция» с кредита счета 23 «Производство» должно быть списано 25490 грн.
Итак, мы рассмотрели учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема НЗП по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься и по нормативной оценке.
Методы оценки НЗП
Выше мы сказали, что при первом способе оценки (по оценке НЗП) определяется объем НЗП на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом остатков НЗП на начало и конец периода. Причем для этого после определения объема НЗП в натуральном выражении исчисляется фактическая себестоимость НЗП. Оценка НЗП производится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.
При оценке остатков НЗП следует руководствоваться нормами п. 24 П(С)БУ 9 , согласно которым готовая продукция, изготовленная на предприятии, и НЗП в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок : первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (в случае если такие запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду). При этом первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость (п. 10 П(С)БУ 9 ).
Кроме того, п. 21 П(С)БУ 9 предусмотрена оценка запасов по нормативным затратам , которая состоит в применении норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Оценка по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости.
Выбранный метод оценки должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия и зависит от характера технологического процесса, его организации и технических возможностей учета.
Например, на предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества. В производствах с непрерывными и закрытыми технологическими процессами остатки НЗП определяются исходя из количества аппаратов, которые были загружены на конец отчетного периода, и массы сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактические могут быть приняты и теоретические остатки, рассчитанные на основе технико-экономических характеристик.
На предприятиях массового и серийного производства , применяющих нормативный метод учета затрат на производство, оценка деталей и полуфабрикатов производится по действующей нормативной себестоимости, исчисленной по нормам расхода материалов, заработной платы и других прямых затрат на дату проведения инвентаризации. Аналогично проводится оценка недостач и излишков деталей и полуфабрикатов, обнаруженных при инвентаризации. К нормативным затратам прибавляют часть общепроизводственных расходов, которые относят на НЗП в фактических размерах, но не выше уровня (сметной ставки), установленного в плане по данному цеху.
Поскольку пооперационная оценка деталей является очень трудоемкой работой, вместо нее может быть использован менее сложный вариант:
Детали и узлы, обработка которых в данном цехе не начата, оцениваются в размере 100-процентной расценки цеха-поставщика;
Начатые, но не законченные обработкой, - 50 % общей расценки всех операций цеха плюс 100 % стоимости обработки предыдущих цехов;
Если обработка в цехе закончена - суммовой расценкой всех операций цеха и суммовых расценок предыдущих цехов.
В цехах производств с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП производится только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.
В некоторых отраслях промышленности, где остатки НЗП сравнительно устойчивы и невелики , допускается оставление в составе НЗП только основных прямых затрат.
Предприятия индивидуального и мелкосерийного производства НЗП оценивают по сумме фактических затрат по каждому незаконченному заказу, отраженных в карточках аналитического учета. Так как объем НЗП и выпуска товарной продукции по месяцам в таких производствах неравномерен, общепроизводственные расходы оставляют в составе НЗП в размере фактического уровня (в процентах к базе их распределения).
НЗП оценивается в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и отдельных калькуляционных статей расходов, относимых, как правило, только на товарную продукцию (прочие производственные расходы).
Потери от брака и прочие производственные расходы списываются ежемесячно в состав производственной себестоимости выпущенной товарной продукции и не входят в оценку НЗП. Исключение составляют лишь предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством, где потери от брака учитываются при оценке НЗП только при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному заказу.
Для оценки НЗП по статье «Сырье и материалы» фактическое количество деталей умножают на нормы расхода соответствующих материалов на деталь, а полученные результаты - на установленные цены.
По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» фактическое количество деталей по операциям умножают на нормы заработной платы по тем операциям, которые прошли те или иные детали. Однако нельзя не отметить громоздкость такой оценки, особенно в производствах с большим количеством разнообразных деталей и операций, а также при подетальном, а не пооперационно-подетальном учете движения полуфабрикатов в производстве. Поэтому при незначительной трудоемкости отдельных операций, многооперационности обработки деталей и устойчивой номенклатуре изделий применяют упрощенный способ оценки не полностью обработанных деталей по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Он состоит в том, что фактическое количество деталей умножают на 50 % расценки, установленной на всю обработку детали, действующей по данному цеху (при этом условно принимают, что средний процент годности деталей составляет 50 %), с добавлением всей нормативной заработной платы предшествующих цехов.
Общепроизводственные расходы относят в состав НЗП исходя из фактического уровня их по отношению к избранной базе распределения, но не выше предусмотренных планом по методике, установленной для распределения этих затрат между отдельными видами товарной продукции.
Порядок оценки НЗП при инвентаризации зависит от принятого варианта сводного учета затрат на производство (бесполуфабрикатного или полуфабрикатного).
При бесполуфабрикатном варианте наличие деталей, узлов и не законченных сборкой изделий оценивается на основании нормативных калькуляций или технологических карт. При этом учитывается доля участия каждого цеха в затратах по изготовлению этих деталей (узлов и изделий) по установленным статьям затрат. Оценка НЗП осуществляется по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого цеха-изготовителя.
Данные о стоимости остатков НЗП обобщаются по предприятию в целом, с подразделением по цехам. Они отражают затраты в НЗП предприятия и долю участия в них каждого цеха.
При полуфабрикатном варианте оценка деталей и узлов производится с учетом стоимости указанных полуфабрикатов в цехе, в котором они находятся. В этом случае в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства».
Данные по оценке НЗП группируются в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство (по заказам или группам однородных изделий).
Оценку НЗП производят в инвентаризационных описях (ведомостях) по каждому цеху, на основании которых составляют общую сводную ведомость по предприятию в разрезе статей, предусмотренных для калькулирования себестоимости продукции, кроме статьи «Потери от брака».
Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.
Что включает в себя незавершённое производство?
НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:
- Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
- Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
- Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).
ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.
Оценка незавершённого производства
Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:
- По реальной себестоимости . Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
- По плановой стоимости . Метод подходит для массового производства.
- По размеру прямых расходов . Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
- По себестоимости сырья, используемого при производстве . Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.
Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.
ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.
Учет незавершённого производства
По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.
Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:
- Подетально-оперативный . Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
- Оперативный . Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
- Подетальный . Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.
Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.
Также различают следующие методы учета:
- Нормативный . По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
- Попередельный . Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
- Позаказный . Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
- Попроцессный . Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.
На одном предприятии может применяться несколько методов учета.
Используемые проводки
НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:
- Партия продукции оказалась бракованной.
- Требуется ликвидировать все производства.
- В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
- Было принято решение об окончании совместного проекта.
Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:
- ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
- ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
- ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
- ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
- ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.
При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:
- ДТ62 КТ91 . На реализацию изделий.
- ДТ91 КТ20 . На списание.
Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».
Распространенные ошибки при учете незавершённого производства
Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:
- Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
- Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.
Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.
Налоговый учет незавершённого производства
Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.
Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.
ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.
Каждое коммерческое предприятие стремится к тому, чтобы в его работе отсутствовали простои, которые могут неблагоприятно отразиться на финансовых результатах. Такая бесперебойная работа предполагает, что по завершении отчетного периода в обработке имеется некоторый остаток незавершенного производства. Правильность расчета стоимости готовой продукции напрямую зависит от того, насколько верно определен объем незавершенной продукции. Важно уметь оценить эти данные правильно, ведь от них зависят размеры налоговых платежей и многие другие показатели.
Что такое незавершенное производство
По определению, незавершенное производство - товары или изделия, не прошедшие всех необходимых этапов обработки, предусмотренных для них технологией. Таким образом, к нему могут относиться следующие виды продукции:
- сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
- неукомплектованные изделия;
- товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
- законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Другими словами, незавершенное производство в бухгалтерском учете - это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции, производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.
Этот объем затрат, собранный на конец периода, не списывается на другие бухгалтерские счета, а так и остается на соответствующем ему производственном счете (к примеру, 20 или 23). И даже если в отчетном периоде отсутствовало производство, но затраты производились, то такие затраты будут учитываться как незавершенное производство. Впоследствии они будут отнесены к стоимости готовой продукции. С понятием "незавершенное производство" сталкиваются даже те предприятия, которые занимаются торговлей или оказанием услуг и не производят никакой продукции. Затраты, произведенные за отчетный период, будут учитываться как НЗП до того времени, пока не осуществится реализация товаров (услуг).
Бухгалтерский учет
Объем незавершенного производства и его состав весьма неодинаковы для предприятий в различных отраслях. Продолжительность производственного цикла и сумма издержек могут сильно разниться в зависимости от характера изделий и организации промышленного процесса. Поэтому незавершенное производство в бухгалтерском учете разных предприятий может учитываться отличными друг от друга способами.
Для компаний с длительным производственным циклом и для оказывающих комплексные услуги (проектные, научные, строительные и др.) продажа может признаваться следующим образом:
- по завершении всех работ и подписании необходимых документов;
- по мере выполнения каждой отдельной стадии работ.
В большинстве случаев используется первый вариант.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете встречается как в основном, так и во вспомогательном производстве, а также в работе обслуживающих хозяйств. Соответственно используется информация, собранная по следующим одноименным счетам:
- счет 20;
- счет 23;
- счет 29.
Остатки по дебету указанных счетов на конец месяца - это и есть незавершенное производство на предприятии.
Для второго случая предусмотрен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По счету собирается информация о завершенных этапах работ, каждый из которых имеет самостоятельное значение и предусмотрен заключенным договором.
Возможные бухгалтерские проводки с участием счета:
Незавершенное производство в бухгалтерском учете торговых компаний предполагает остатки нереализованной продукции и приходящиеся на ее долю затраты.
В процессе своей работы фирма-продавец сталкивается с рядом расходов: приобретение товара, траты, связанные с оказанием торговых услуг (аренда площадей, рекламные расходы, оплата труда персонала, транспортные расходы и др.). В торговле эти расходы называются издержками обращения. При наличии непроданных товаров компании не могут полностью единовременно списать издержки обращения, произведенные за отчетный период. Суммы таких расходов следует распределять, при этом доля, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, остается по счету 44 "Расходы на продажу".
Оценка незавершенного производства
В Российском законодательстве рассмотрены несколько вариантов оценки НЗП. Все они прописаны в пункте 64 ПВБУ. Итак, рассмотрим их по порядку.
Расчет с применением фактической себестоимости
Предельно точный метод. В этом случае собираются все те затраты, что связаны с выпуском продукции. Суть его заключается в том, что количество единиц НПЗ, имеющееся в наличии на конец месяца, умножается на рассчитанную среднюю стоимость единицы НПЗ.
Расчет с применением нормативной (либо плановой) себестоимости
Использование этого метода предполагает, что экономисты предприятия рассчитывают учетную (плановую) цену для единицы НЗП. Плюс метода в том, что при использовании учетных цен оценка незавершенного производства как процесс существенно упрощается. Минусом можно считать более трудоемкий процесс вычисления себестоимости готовой к выпуску продукции. Отклонения между учетными ценами и фактической себестоимостью НЗП необходимо учитывать по
Расчет с применением прямых статей затрат
Особенность способа в том, что в себестоимость незавершенного производства направляются только суммы прямых расходов, непосредственно относящихся к производству. Все остальные издержки переносятся на себестоимость готовой продукции. Список этих расходов определен учетной политикой предприятия.
Расчет по стоимости использованного сырья и материалов
Данный метод сходен с предыдущим, с той разницей, что в себестоимость включается только стоимость отпущенного в производство сырья (в том числе полуфабрикатов).
Однако эти способы доступны не для всех организаций. Выбор метода оценки обычно зависит от типа производства. Компании, занимающейся штучным и единичным производством, доступен лишь учет по фактической себестоимости. Организации с массовым и серийным выпуском продукции имеют возможность выбрать любой из четырех методов учета.
Себестоимость НЗП
Себестоимость незавершенного производства - размер затраченных средств на создание продукции (выполнение работ, предоставление услуг), которая по завершении отчетного периода все еще находится в процессе обработки.
Расчет себестоимости - совершенно необходимый процесс. Данные о стоимости незавершенного производства и готовой к выпуску продукции потребуются при составлении бухгалтерской отчетности. Не обойтись без них и при формировании ценовой и ассортиментной политики предприятия.
Чтобы понять, насколько связаны между собой понятия затраты в незавершенном производстве и себестоимость готовой продукции, стоит рассмотреть следующую формулу:
- ГП = НЗП (сальдо на начало периода) + Затраты - НЗП (сальдо на конец периода). Где:
ГП - себестоимость выпущенной продукции в фактической оценке;
Затраты - затраты на производство за месяц (дебетовые обороты по счету 20);
НЗП - остатки, соответственно, на начало или конец месяца по счету 20.
Расчет себестоимости НЗП
Экономические элементы
При управлении себестоимостью стоит помнить о планировании и нормировании расходов. Для этого потребуется разделение затрат по различным составляющим с целью анализа структуры и контроля за изменением величины каждой из них. В отечественной практике применяются классификации по различным признакам. В одной из них происходит подразделение затрат на экономические элементы, а в другой - на статьи калькуляции.
Состав экономических элементов установлен ПБУ 10/99, он един для всех коммерческих организаций:
- стоимость сырья и материалов;
- суммы заработной платы рабочих;
- отчисления в социальные фонды;
- амортизация;
- прочие расходы.
Калькуляционные статьи
Конечно же, обычно затраты в незавершенном производстве этим списком не ограничиваются. Перечень калькуляционных статей более обширный и определяется предприятием самостоятельно в зависимости от характера производства. Однако законодательством предложена типовая номенклатура, включающая следующие пункты:
- собственное сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты или изделия, услуги оказанные со стороны;
- возвратные отходы (вычитаемая строка);
- энергия и топливо для технологических целей;
- зарплата производственных рабочих;
- обязательные отчисления и взносы в социальные фонды;
- расходы, связанные с подготовкой и освоением производства;
- общепроизводственные расходы (обслуживание основного и вспомогательного производств);
- общехозяйственные расходы (расходы связанные с управлением);
- потери от брака;
- другие производственные расходы;
- расходы на реализацию (так называемые коммерческие расходы).
Первые 11 строк формируют производственную себестоимость. Для того чтобы вычислить полную себестоимость выпущенной продукции, потребуется сложить все 12 статей.
Для эффективного управления затратами полезно применять обе описанные группировки.
Инвентаризация незавершенного производства
НЗП в отчетности субъектов малого бизнеса
С 2013 года были приняты некоторые изменения, коснувшиеся порядка предоставления бухгалтерской отчетности. Также были разработаны новые бланки. Основные принципы в них остались без изменений, как и ранее, разделен на две половины: Актив и Пассив, итоги которых должны совпадать. Но для субъектов малого бизнеса теперь предложена упрощенная форма, в которой отсутствуют разделы, а количество показателей меньше, чем в старой. Такая компания может самостоятельно решить для себя, какой вариант отчетности выбрать, предварительно закрепив свое решение в учетной политике.
В новой форме, как и в предыдущей, незавершенное производство - актив баланса, для него по-прежнему существует строка "Запасы". Таким образом, и название, и код строки для предприятий малого бизнеса остались прежними.
Вместо заключения
Рассмотренная тема довольно обширна и сложна, особенно если речь идет о крупном промышленном предприятии. В нашей статье мы затронули многие вопросы, но, конечно же, невозможно было рассмотреть все трудности и нюансы, которые возникают в работе бухгалтера при учете незавершенного производства.
Незавершенное производство (НЗП) - это запасы, а затраты в незавершенке - это оборотные активы компании. Мы расскажем о стоимости НЗП и об отражении его в бухгалтерском учете.
Читайте в статье:
Что относится к НЗП
Начинающие бухгалтеры не всегда понимают, что относится к незавершенному производству. Формально оно представляет собой недоделанную продукцию, которую производит фирма своими силами. Причем, под продукцией можно понимать любые производимые материальные ценности.
Для бухгалтерского учета из состава незавершенкой исключают не принятые в производство материалы и сырье, даже если они уже доставлены в цех или на участок. Также не считаются НЗП безнадежно испорченные полуфабрикаты.
Остатки незавершенной продукции могут появиться в любом производственном подразделении фирмы, кроме сегментов, оказывающих исключительно услуги.
Затраты в незавершенном производстве это оборотные активы, которые показывают в Балансе по строке 1210 «Запасы». Расшифровка показателя по строке 1210 Баланса предусмотрена в пояснениях к отчетности – в таблице 6 «Затраты на производство».
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:
- по стоимости исходного сырья;
- по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.
Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.
Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.
Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике . При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.
Незавершенное производство - счет не один
На каком счете учитывается незавершенное производство? Конечно, на каком-то производственном счете. Но таких счетов несколько, а незавершенная продукция может числиться в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве. Поэтому НЗП отражают на разных счетах:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
– учтены производственные затраты.
В течение месяца прямые затраты списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70...)
Общепроизводственные затраты сначала суммируют:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70...)
,
Дебет 20 Кредит 25
Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
,
а в конце месяца их списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 26
В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29)
.
Сальдо на счете 20 (23, 29) - это стоимость остатков незавершенного производства.
- Подробнее об использовании счета 20 в бухучете >>
- Узнайте, как правильно вести учет по
Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.
Затраты в незавершенном производстве
Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:
- 43 «Готовая продукция»;
- 90 «Продажи» и др.
Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.
Учет затрат в незавершенном производстве
Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).
А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .
Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.
