Отношения между сторонами при сдаче имущества в аренду регулируются главой 34 Гражданского кодекса. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Такое определение дано в статье 606 Гражданского кодекса. При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, а также нести расходы на содержание этого имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). К таким расходам, в частности, относятся коммунальные расходы, сумма которых из месяца в месяц изменяется.
В то же время размер арендной платы может меняться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но, в соответствии с пунктом 3 статьи 614 Гражданского кодекса, не чаще одного раза в год. По этой причине на практике чаще всего по договору аренды арендатор компенсирует арендодателю долю стоимости потребленных им коммунальных услуг отдельно от арендной платы. Арендодатель напрямую заключает договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги. Те в свою очередь ежемесячно представляют арендодателю первичные документы на их услуги, а также выставляют счета-фактуры. Общая стоимость коммунальных услуг определяется по фактическому их потреблению на основании счетов, выставленных коммунальными службами.
Доля расходов арендатора, компенсируемая им по договору аренды, может определяться разными способами:
расчет суммы фактически потребленных коммунальных услуг производится в доле занимаемых арендуемых площадей помещений;
сумма потребляемой электроэнергии определяется показаниями отдельных счетчиков;
потребляемая энергия определяется исходя из мощности оборудования партнеров и времени его работы.
В любом случае методику расчетов необходимо закрепить в договоре аренды.
Налоговый учет
Расходы на оплату электроэнергии
Возникает вопрос о порядке проведения данных услуг как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете.
В этой связи интересно мнение Минфина России, обнародованное в недавно вышедшем письме ФНС России от 23.04.2007 г. № ШТ-6-03/340@ о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.
Так, в письме Минфина России от 03.03.2006 г. № 03-04-15/52 изложена позиция по применению НДС в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии. В нем в частности сказано, что у арендодателя нет оснований относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии в рамках данных договоров к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС. Поэтому данные операции объектом налогообложения НДС не являются, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.
Данное утверждение Минфин России основывает на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, из которого вытекает, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.
Кроме того, отмечается, что согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплатить принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в ее ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. Абонентом в данном случае является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.
Арендодатель не является для арендатора энергоснабжающей организацией, так как сам в качестве абонента получает электроэнергию (постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 06.04.2000 г. № 7349/99).
На основании вышеизложенного отмечается, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и не получает счета-фактуры по потребляемой им электроэнергии, поэтому право на вычет сумм НДС, перечисленных им арендодателю в составе сумм компенсаций, у него отсутствует.
Но и у арендодателя возникают сложности в учете НДС по коммунальным услугам. Минфин, ссылаясь на нормы статьи 170 Налогового кодекса, отмечает, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются. Следовательно, у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявляемые ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
…и всех остальных коммунальных платежей
В письме от 24.03.2007 г. № 03-07-15/39 Минфин России в своих рассуждениях пошел еще дальше, распространив вышеизложенную точку зрения о применении НДС и в отношении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате не только на электроэнергию, но и на все коммунальные услуги, услуги связи, а также услуги по охране и уборке арендуемых помещений в рамках договоров, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения указанные расходы не включаются.
Однако совершенно иную точку зрения по данному вопросу высказывает УФНС России по Московской области в своем письме от 03.02.2005 г. № 21-27/28632 (далее - письмо УФНС по МО). Она основывается на том, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Из этого делается вывод, что денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в виде компенсации стоимости коммунальных платежей (энергоснабжение, теплоснабжение, водоснабжение и т.д.), в части, потребляемой арендаторами, подлежат обложению НДС. Следовательно, суммы НДС, уплаченные арендодателями поставщикам коммунальных услуг, в том числе в части, потребляемой арендаторами, принимаются к вычету у арендодателя на основании статей 169, 171, 172 Налогового кодекса. Арендатор также может принять НДС к вычету по указанным (компенсируемым арендодателю) расходам только на основании счетов-фактур.
Однако в более позднем письме ФНС России от 29.12.2005 г. № 03-4-03/2299/28@ «О порядке применения ставки 0 процентов по НДС» говорится, что у арендодателя в данной ситуации отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур, а у арендатора - право на возмещение сумм НДС.
На сегодняшний день налоговые органы отказываются высказывать и комментировать свою точку зрения по данному вопросу.
Как быть с расходами?
Также очень интересен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате вышеуказанных расходов.
Минфин России в письме от 04.08.2005 г. № 03-03-04/2/41 «Об учете коммунальных платежей при субаренде имущества» высказал следующую точку зрения. Ссылаясь на подпункт 10 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, он подтвердил право арендатора учитывать в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящиеся к помещениям, полученным в аренду. Субарендатор также может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных расходов, понесенных им по договору субаренды. При этом арендатор при получении от субарендатора арендных и коммунальных платежей учитывает данные суммы в составе прочих расходов (п. 4 ст. 250 НК РФ). Несмотря на то что в письме говорится о субарендных отношениях, мнение, отраженное в нем, справедливо и для отношений, возникающих между арендатором и арендодателем.
Мнение налоговых органов по вопросу исчисления прибыли изложено в упомянутом выше письме УФНС по МО. В нем говорится, что если возмещение арендатором арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации арендуемого имущества (коммунальные расходы) предусмотрено договором аренды, то данные платежи отражаются у арендодателя в составе внереализационных доходов или доходов от реализации, при этом у арендатора - в составе внереализационных расходов.
В случае заключения на возмещение вышеуказанных расходов между сторонами отдельного договора данные платежи учитываются у арендодателя в составе доходов от реализации на основании пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса. У арендатора данные платежи не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.
Что же касается коммунальных платежей, то данные расходы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса учитываются в составе материальных расходов у стороны, которая заключила прямые договоры с организациями - поставщиками коммунальных услуг. Это очень важно, так как в данной ситуации у арендатора нет прямых договоров с коммунальными службами и он не сможет включить в расходы суммы коммунальных платежей, возмещаемых арендодателю.
Но в уже более поздних письмах УФНС по г. Москве от 06.07.2005 г. № 20-12/47837, а также от 26.06.2006 г. № 20-12/56637 и от 28.06.2006 г. № 19-11/58877 высказывается точка зрения, аналогичная мнению Министерства финансов.
В этих письмах указывается, что в случае если договором аренды предусмотрены обязанности по уплате фактически потребленных коммунальных расходов и расходов на оплату услуг связи на арендатора, указанные расходы он включает в состав материальных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом должно выполняться условие обоснованности и документального подтверждения данных расходов первичными документами в силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Также в нем приведен перечень этих документов: счета арендодателя, составленные на основе аналогичных документов, выставленных арендодателю коммунальными службами, в отношении фактически используемых арендатором этих услуг.
Арендодатель в свою очередь имеет право учитывать в составе расходов суммы, перечисляемые организациям, оказывающим коммунальные услуги и услуги связи.
Бухгалтерский учет
Все вышеизложенное касается налогового учета. Теперь рассмотрим данную ситуацию в рамках бухгалтерского учета на следующем примере.
|
Фирма «Зодиак» предоставляет в аренду складские площади, находящиеся у нее на праве собственности. По арендному договору фирма «Звезда» как арендатор компенсирует ей 10 процентов расходов стоимости коммунальных услуг отдельно от арендной платы. Стоимость коммунальных услуг рассчитывается исходя из фактического их потребления по счетам, выставленным арендодателю соответствующими коммунальными службами, и составляет за июль 2007 года 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Доля фирмы «Звезда» равна 7 080 руб. (в том числе НДС - 1 080 руб.). Арендная плата составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.) Предоставлен акт и счет-фактура арендатору. Расчеты производятся ежемесячно. Арендная плата и суммы компенсации коммунальных услуг за июль перечислены фирме «Зодиак» 9 августа 2007 года. Представление площадей в аренду является основным видом деятельности фирмы «Зодиак». Для целей исчисления прибыли фирмы работают по методу начисления. Следует отметить, что во избежание споров с налоговыми органами арендодатель в счете, выставленном арендатору, указывает в тексте не «Оплата коммунальных услуг», а «Расходы, возмещаемые арендатором». В бухгалтерском учете фирмы «Зодиак», арендодателя, будут сделаны проводки:
При этом в книге покупок фирма регистрирует не все суммы по полученным счетам-фактурам за коммунальные услуги, а только суммы, потребляемые конкретно им, то есть 9 720 руб.
В налоговом учете фирма «Зодиак», как было сказано, может принять арендную плату в качестве доходов от основного вида деятельности с начислением НДС с этих сумм в бюджет. Сумма коммунальных платежей, компенсируемых фирмой «Звезда» по договору аренды, не принимается ею в качестве доходов в целях исчисления прибыли. Не подпадает под налогообложение НДС, так как не является реализацией. Обратимся к рассмотрению бухгалтерского учета фирмы «Звезда» как арендатора. Бухгалтерией фирмы будут сделаны следующие проводки:
Напоминаем, что арендодатель выставляет счет арендатору на сумму компенсации коммунальных платежей без выделения суммы НДС, а также копии счетов коммунальных служб. Фирма «Зодиак», арендатор, всю сумму по счету за коммунальные платежи отражает в расходах как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, без самостоятельного выделения НДС.
|
Как решить проблему?
Чтобы избежать спорных вопросов в ведении учета с налоговой инспекцией, некоторые фирмы упрощают договорные отношения при сдаче помещений в аренду. В сумму стоимости арендных платежей по договору включаются суммы компенсации возмещаемых арендодателю коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране, уборке помещений. В этом случае указанные суммы у арендодателя отражаются в составе внереализационных доходов или доходов от реализации с начислением НДС. Арендатор при этом имеет право учесть их в качестве внереализационных расходов, а также принять по ним суммы НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем.
Есть и другой способ решения данного вопроса. Он также связан с соответствующим оформлением договорных отношений между сторонами по договору аренды. Суть его состоит в следующем. Из договора аренды, заключаемого сторонами, должно четко следовать, что арендодатель, оплачивая услуги коммунальным службам, выступает от своего имени, но за счет арендатора. Содержание и форма договора должны соответствовать посредническим договорам. В частности, договору комиссии, определенному в главе 51 ГК РФ, или агентскому договору согласно главе 52 ГК РФ. В этом случае арендодатель перевыставляет счета коммунальных организаций в адрес арендатора с выделением сумм НДС.
Чтобы принять суммы «входного» НДС к вычету, арендодатель, выступающий посредником между арендатором и коммунальными службами, должен выставить от своего имени счета-фактуры на суммы коммунальных платежей. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 14.11.2006 г. № 03-04-09/20.
Кроме того, в соответствии с положениями Гражданского кодекса, арендодателю положено вознаграждение за посреднические услуги. Чтобы избежать дополнительных расходов со стороны арендатора, стороны могут договориться о снижении размера арендной платы на сумму вознаграждения.
На основании полученных документов арендатор имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю, а также отразить их в книге покупок.
Рассмотрим данную ситуацию на примере.
|
Обратимся к условию предыдущего примера. С тем лишь изменением, что фирма «Зодиак» в части расходов на коммунальные услуги арендатора является комиссионером и выступает перед коммунальными организациями от своего имени, но по поручению фирмы «Звезда»; при получении счетов от коммунальных служб перевыставляет их в адрес арендатора с выделением сумм НДС, а также выдает счета-фактуры на указанные суммы от своего имени. Кроме того, выступая как комиссионер в данной сделке, получает вознаграждение в размере 1 770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.). Стороны договорились уменьшить величину ежемесячной арендной платы на эту сумму. Фирма «Зодиак» представляет отчет комиссионера, акт выполненных работ и счет-фактуру на свое вознаграждение. В бухгалтерском учете фирмы «Звезда» будут сделаны следующие проводки:
Сумма НДС в размере 1 080 руб., указанная в полученных от арендодателя счетах-фактурах по коммунальным расходам, так же, как и сумма НДС по арендной плате в размере 2 430 руб. и сумма НДС по комиссионному вознаграждению в размере 270 руб., отражаются в книге покупок фирмы «Звезда».
|
Сверх арендной платы
Читателям следует обратить внимание на последнее письмо Минфина России от 19.06.2007 г. № 03-11-04/2/166.
В нем рассматривается ситуация, когда, в соответствии с условиями договора аренды, стоимость услуг связи арендатором оплачивается сверх арендной платы. Минфин России поясняет, что сумму компенсации арендодатель должен учесть как полученный доход при определении объекта налогообложения по налогу. А оплату услуг телефонной связи принимать в расходы.
Несмотря на то что письмо направлено арендодателям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, выводы Минфина России строятся на статьях главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». А именно - статьи 249, затрагивающей понятие доходов, и статьи 259, регламентирующей расходы.
Поэтому налогоплательщику, находящемуся на общем режиме налогообложения, необходимо его учитывать.
По договору аренды наша организация компенсирует арендодателю расходы, связанные с гос. регистрацией. Какой первичный документ должен предоставить арендодатель, кроме счета на оплату?
Исходя из поставленного вопроса возможно предположить, что арендодатель от своего имени оплатил госпошлину, за регистрацию договора аренды (прочие, расходы, связанные с оформлением и регистрацией договора аренды). А по условиям договора такие расходы несет (компенсирует) арендатор.
В таком случае к счету на перевыставленные расходы арендодатель должен приложить копии первичных расходных документов, подтверждающих понесенные траты – например, квитанцию или платежное поручение на оплату госпошлины.
Обоснование
Как организовать и оформить расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество
Компенсация услуг отдельным платежом
В данном случае стоимость потребленных коммунальных услуг арендатор компенсирует арендодателю отдельно от арендных платежей. То есть по двум счетам: на оплату аренды и на возмещение коммунальных платежей.
Как правило, условие о компенсации коммунальных платежей устанавливается непосредственно в договоре аренды (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Но можно оформить и отдельное соглашение, например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей (ст. , ГК РФ).
При этом данное соглашение нельзя квалифицировать как договор поставки коммунальных услуг (электроэнергии, тепловой энергии и др.), поскольку арендодатель не является поставщиком коммунальных услуг (например, энергоснабжающей организацией).
Такой вывод позволяет сделать пункт 22 информационного письма ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66. Подтверждает его и более поздняя арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15 февраля 2008 г. № А29-493/2007 и Северо-Западного округа от 21 сентября 2007 г. № А56-39141/2006).
Общая стоимость коммунальных услуг и поставок энергии определяется по фактическому потреблению на основании счетов, выставленных поставщиками. Доля расходов арендатора, компенсируемая им по договору аренды, может определяться следующими способами:
по доле занимаемых арендатором площадей помещений;
по показаниям отдельных счетчиков;
исходя из мощности используемого арендатором оборудования и времени его работы.
Методику расчетов закрепите в договоре аренды или отдельном соглашении (п. 1 ст. 615 , ст. , ГК РФ).
При компенсации арендатором коммунальных расходов отдельным платежом арендодатель должен выставить арендатору счет для оплаты. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому составьте его в произвольном виде (на основании счета коммунальных служб, расчета). Для того чтобы счет на оплату был признан первичным документом, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
2. Из рекомендации Галины Богдановской, кандидата юридических наук, судьи Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда, Романа Масаладжиу, кандидата юридических наук, ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», преподавателя МГЮА им. О.Е. Кутафина, Дмитрия Чваненко, начальника юридического отдела компании «Русский проект»
Что необходимо учесть арендатору, если договор аренды недвижимости требует регистрации
Кроме того, если договор аренды необходимо зарегистрировать, то в нем нужно будет прописать, какая сторона возьмет на себя эту обязанность, кто будет оплачивать госпошлину за регистрацию договора, а также ряд других связанных с этим вопросов.
Порядок государственной регистрации договора
С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться любая из сторон договора (абз. 2 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; далее – Закон о госрегистрации). На практике это означает, что стороны сами определяют, юристы какой из сторон будут заниматься регистрацией договора, кто будет оплачивать госпошлину за регистрацию договора и дополнительных соглашений к нему и т. п. Чтобы устранить неопределенность в данном вопросе, рекомендуется прописать это в договоре.
В. Мешалкин,
АКДИ "Экономика и жизнь"
Проблема правильного отражения в учете коммунальных платежей (плата за электроэнергию, водоснабжение, канализацию, вывоз мусора и т.д.) волнует, пожалуй, большинство организаций (предпринимателей), заключивших договор аренды здания или помещения.
В настоящей статье мы изложим нашу точку зрения по данному вопросу и постаремся обосновать ее.
Закон предоставляет сторонам договора аренды возможность самостоятельно определить, кто из них будет нести расходы по содержанию помещений (зданий), переданных в аренду. Но если в договоре аренды подобное условие не будет отражено, то бремя содержания помещения (здания) ляжет на плечи арендатора.
Поэтому в договоре аренды необходимо четко определить, кто несет расходы по содержанию арендованных помещений (здания), чтобы впоследствии не возникало конфликтных ситуаций между арендатором и арендодателем.
Существующая практика показывает, что возможны три варианта оформления договорных отношений между арендатором и арендодателем в части оплаты коммунальных услуг по арендованному помещению (зданию).
1. Расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, согласно договору аренды несет арендодатель, и их сумма фактически учитывается при определении арендной платы.
2. Расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, несет арендатор, при этом он сам заключает отдельные договоры с поставщиками коммунальных услуг.
3. Расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, несет арендатор, при этом он не заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг, а компенсирует арендодателю расходы на оплату коммунальных платежей.
Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов.
Первый вариант.
В тексте договора аренды стороны указывают, что расходы по содержанию сданного в аренду помещения (здания) несет арендодатель. В этом случае арендодатель будет обязан за свой счет производить оплату коммунальных услуг по выставленным ему поставщиками этих услуг счетам.
Данные затраты арендодатель вправе отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на основании подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ (если организация оказывает разовые услуги по сдаче в аренду зданий (помещений)) либо на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (если такие услуги организация оказывает на систематической основе).
НДС, уплаченный арендодателем в составе платы за коммунальные услуги, он может предъявить к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при условии, что арендная плата облагается НДС.
Что касается арендатора, то он оплачивает арендодателю только арендную плату, сумму которой он включает в состав своих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а предъявленный ему арендодателем НДС ставит к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ.
Второй вариант.
В договоре аренды стороны делают оговорку, что арендатор должен от своего имени заключить отдельные договоры с организациями, снабжающими помещения (здания) тепловой энергией, водой, газом и пр., и самостоятельно производить оплату коммунальных услуг по выставляемым ему счетам.
Этот вариант получил наиболее широкое распространение в ситуациях, когда предметом аренды является государственная или муниципальная собственность или договор заключается на длительный срок. При краткосрочных договорах аренды отдельные договоры с поставщиками коммунальных услуг, как правило, не заключаются.
В этом смысле показателен пример из арбитражной практики - рассмотрение иска муниципального унитарного предприятия (МУП) "Тверь" к акционерному обществу "Торговая компания "Афина" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2000 N 3867).
Суть дела такова. Торговая компания "Афина" (арендатор) занимала нежилые помещения в здании универмага на основании договора с городским Комитетом по управлению имуществом (арендодатель). По условиям договора аренды ТК "Афина" обязана была заключить с МУП "Тверь" договор на оплату коммунальных услуг и возмещение затрат по содержанию и эксплуатации здания. Однако из-за возникших между сторонами разногласий такой договор не был заключен. Несмотря на это ТК "Афина" пользовалась арендованными помещениями и коммунальными услугами, а МУП "Тверь" было вынуждено оплачивать эти услуги поставщикам.
МУП "Тверь" обратилось в арбитражный суд с иском к ТК "Афина" о взыскании неосновательно сбереженных денежных средств и процентов за пользование чужими денежными средствами. Иск был удовлетворен, и ТК "Афина" была вынуждена выплатить МУП "Тверь" соответствующие суммы.
Арендодатель в данном случае расходы по оплате коммунальных услуг по переданным в аренду помещениям (зданиям) не несет. Арендодатель получает арендную плату, сумму которой он включает в состав доходов (подп. 4 ст. 250 или ст. 249 НК РФ), а также уплачивает с нее НДС (ст. 146 НК РФ), при условии, конечно, что он является плательщиком этих налогов.
Если обязанность по оплате коммунальных услуг по договору аренды нежилого помещения (здания) возложена на арендатора, то указанные затраты могут быть учтены им в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании документов, выставленных поставщиками услуг в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
НДС, уплаченный в составе коммунальных платежей поставщикам услуг, арендатор может принять к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, документов, свидетельствующих об оплате, и т.д.).
Третий вариант.
В договоре аренды стороны предусматривают, что расходы за коммунальные услуги несет арендатор, но расчеты с поставщиками коммунальных услуг осуществляет арендодатель, а арендатор компенсирует ему стоимость этих услуг на основании выставленного арендодателем документа (счета).
В этом случае арендодатель производит оплату коммунальных услуг на основании выставленных ему поставщиками услуг счетов, после чего в свою очередь выставляет счет арендатору.
В ситуации, когда в аренду сдается только часть площадей (помещений) арендодателя, немаловажным становится вопрос о распределении коммунальных платежей между собственным потреблением арендодателя и потреблением арендаторами. Идеальный вариант в этом случае - установка отдельных счетчиков потребления энергии, воды и тепла, согласно показаниям которых производится определение той доли оплаты коммунальных платежей, которая приходится на арендатора. Но это не всегда возможно, и в большинстве случаев доля коммунальных расходов, приходящаяся на арендатора, определяется расчетным путем как отношение занимаемой арендатором площади к общему объему площадей арендодателя.
При данном варианте обязанность по содержанию имущества возложена на арендатора. Поэтому расходы по оплате коммунальных услуг в части, приходящейся на арендованные помещения, для арендодателя не являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как арендодатель не имеет правовых оснований для их осуществления.
В то же время полученная арендодателем от арендатора компенсация коммунальных расходов также не является и доходом, подлежащим включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Компенсация коммунальных расходов представляет собой возмещение суммы произведенных арендодателем затрат. Она не влечет получения экономической выгоды арендодателем, следовательно, не является доходом, который необходимо учитывать для целей налогообложения.
Арендатор, возмещающий арендодателю расходы за коммунальные услуги, имеет право учесть суммы такой компенсации при налогообложении прибыли (п. 8 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, письмо УМНС по г. Москве от 23.08.02 N 26-12/39149 и др.). При этом следует иметь в виду, что все такие расходы должны быть подтверждены документально с указанием потребленных ресурсов желательно как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
Документами, подтверждающими расходы арендатора, будут являться счета поставщиков коммунальных услуг, счет, выставленный арендодателем, и документы арендатора об оплате (платежные поручения, квитанции к ПКО).
Операция по получению арендодателем компенсации затрат на оплату коммунальных услуг не является объектом обложения НДС, так как в данном случае отсутствует факт реализации арендодателем каких-либо товаров, работ или услуг. Поэтому у арендодателя, с одной стороны, не возникает обязанности предъявлять арендатору НДС к оплате и соответственно выписывать ему счет-фактуру. Но, с другой стороны, для того чтобы арендатор имел возможность принять к вычету НДС, содержащийся в цене коммунальных услуг, ему необходим счет-фактура (ст. 169 НК РФ).
Учитывая это, в сложившейся ситуации, на наш взгляд, необходимо поступать следующим образом. Арендодатель получает от поставщика счет-фактуру, который он регистрирует в книге покупок в части суммы коммунальных услуг, потребленных им самим. Затем на сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель перевыставляет арендатору счет-фактуру от своего имени. Этот счет-фактуру арендодатель у себя в книге продаж не регистрирует. Покупатель в книге покупок регистрирует счет-фактуру, полученный от арендодателя. В результате этого и арендодатель, и арендатор принимают к вычету НДС в отношении коммунальных услуг, потребленных каждым из них.
ПРИМЕР Организация А (арендодатель) сдает в аренду организации Б (арендатор) нежилое помещение. Арендодатель получил от поставщиков коммунальных услуг счет на оплату в сумме 60 000 руб. На долю арендатора приходится 50% стоимости коммунальных услуг.
Бухгалтерский учет у организации-арендодателя:
Дебет 26 Кредит 60
25 000 руб. - отражены расходы по коммунальным услугам, потребленным арендодателем;
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 76/ "Расчеты с организацией Б" Кредит 60
30 000 руб. - отражена задолженность арендатора по возмещению стоимости (с учетом НДС) коммунальных услуг, приходящихся на сданное в аренду помещение;
Дебет 60 Кредит 51
60 000 руб. - оплачен счет поставщика за оказанные коммунальные услуги;
Дебет 68 Кредит 19
5000 руб. - НДС по коммунальным услугам предъявлен к вычету;
Дебет 51 Кредит 76/ "Расчеты с организацией Б"
30 000 руб. - поступили средства от арендатора в возмещение расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг.
При этом организация А, как уже было отмечено выше, перевыставляет счет на 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.) организации Б.
Бухгалтерский учет у организации-арендатора:
Дебет 26 Кредит 76/ "Расчеты с организацией А"
25 000 руб. - начислена задолженность арендатора по оплате коммунальных услуг;
Дебет 19 Кредит 76 "Расчеты с организацией А"
5000 руб. - отражен НДС по коммунальным услугам;
Дебет 76 "Расчеты с организацией А" Кредит 51
30 000 руб. - перечислены средства арендодателю в возмещение его расходов по оплате коммунальных услуг;
Дебет 68 Кредит 19
5000 руб. - НДС по коммунальным услугам предъявлен к вычету на основании счета-фактуры, полученного от арендодателя.
Компенсация арендатором коммунальных расходов арендодателю – наиболее распространенный на практике способ оплаты коммунальных услуг. В то же время при этом возникает множество вопросов о порядке учета арендодателем коммунальных платежей, полученных от арендатора.
Для данного способа оплаты “коммуналки” характерно, что арендодатель сам оплачивает стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг их поставщикам. А арендатор компенсирует ему указанные расходы.
Например, между организациями “Альфа” (арендодатель) и “Бета” (арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений общей площадью 200 кв. м. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 500 руб. за 1 кв. м. Кроме того, арендатор обязуется ежемесячно возмещать арендодателю стоимость коммунальных услуг (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение) пропорционально площади арендуемых помещений на основании счетов, выставленных арендодателем.
Условие о возмещении коммунальных платежей может устанавливаться в самом договоре аренды либо в дополнительном соглашении к нему. Или же вы можете заключить самостоятельный договор (например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей, договор об оплате коммунальных услуг, соглашение об участии в расходах по оплате коммунальных платежей и т.п.).
Важно отметить, что независимо от того, каким документом закрепляется условие о компенсации стоимости коммунальных услуг, отношения сторон нельзя квалифицировать как отношения по договору поставки коммунальных услуг. Ведь исходя из положений ст. 539 ГК РФ арендодатель поставщиком коммунальных услуг не является. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в п. 22 Информационного письма от 11.01.2002 N 66 <1>.
——————————–
<1> ВАС РФ рассматривал соглашение об участии арендатора в расходах на потребленную электроэнергию. Однако его вывод распространяется и на другие коммунальные услуги, так как правила об энергоснабжении применяются и к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией, газом, водой (ст. 548 ГК РФ).
Итак, в указанных случаях коммунальные платежи не являются частью арендной платы, а носят характер самостоятельных платежей.
15.2.1. ДОХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ АРЕНДАТОРОМ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Контролирующие органы рассматривают компенсацию арендатором коммунальных услуг арендодателю как доход последнего. Следовательно, арендодатель должен учитывать его при исчислении налоговой базы по “упрощенному” налогу (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-11/210, от 11.03.2012 N 03-11-11/72, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/145, от 16.07.2009 N 03-11-06/2/130, от 10.02.2009 N 03-11-09/42, ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 20-14/2/120232@).
Такая же точка зрения отражена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10.
При этом, если вы применяете УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, у вас есть возможность учитывать свои расходы. Таким образом, когда вы отразите полученную от арендатора компенсацию в доходах, такую же сумму затрат по оплате “коммуналки” вы вправе включить в расходы.
А вот арендодатели-“упрощенцы”, которые применяют объект налогообложения “доходы”, такой возможности не имеют. Поэтому учет в доходах указанных сумм повлечет увеличение налоговой базы и, следовательно, размера единого налога.
Примечание
В судебной практике вы можете встретить мнение о том, что сумма возмещения коммунальных платежей не должна включаться в доходы арендодателя (см. например, Постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2009 N Ф09-4747/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 N А39-362/2007). Однако если вы придерживаетесь этой позиции, то после выхода вышеуказанного Постановления ВАС РФ отстоять данный подход в суде вам будет крайне сложно.
Если вы решите следовать разъяснениям контролирующих органов, то возмещение арендатором коммунальных платежей вы учтете на дату фактического поступления компенсации на ваш счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о кассовом методе учета доходов при УСН вы можете узнать в разд. 4.1 “Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета”.
Полученную сумму вам нужно указать в графе 4 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов.
Примечание
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 “Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)” (если у вас объект налогообложения “доходы минус расходы”) или разд. 10.6.2 “Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов” (если у вас объект налогообложения “доходы”).
В бухгалтерском учете стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель отражает проводкой по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Перечисление коммунальных платежей поставщикам арендодатель отражает по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета”.
Получение от арендатора сумм возмещения коммунальных платежей отражается проводкой по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
15.2.2. РАСХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ ПРИ КОМПЕНСАЦИИ АРЕНДАТОРОМ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Как отмечено в предыдущем разделе, контролирующие органы требуют от арендодателя включать в состав доходов компенсацию коммунальных платежей, которая получена от арендатора. Данная позиция невыгодна тем “упрощенцам”, которые платят налог с доходов, – они не вправе уменьшить доходы на затраты по коммунальным платежам поставщикам (п. 1 ст. 346.18, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Но если вы применяете УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, вы ничего не теряете. Ведь если вы учтете указанный доход, то эту же сумму вы вправе отразить и в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такую возможность подтверждают и контролирующие органы (Письма ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-08/3/02040@).
При этом, если поставщик коммунальных услуг предъявил вам сумму НДС в стоимости услуг, вы признаете ее в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учитывать затраты на “коммуналку”, а также на уплаченные в ее составе суммы НДС вы будете в момент списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате “коммуналки” – в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть документы, подтверждающие данные расходы.
Примечание
Затраты по оплате коммунальных услуг вам нужно отразить в графе 5 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в стоимости коммунальных услуг, и остальную сумму коммунальных платежей за вычетом НДС необходимо указать отдельными строками.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на “упрощенке”, вы можете узнать в гл. 10 “Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов”.
В части бухгалтерского учета отметим следующее.
Если по договору арендатор возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг, у арендодателя не происходит увеличения или уменьшения экономических выгод и в бухгалтерском учете доходы и расходы не отражаются (п. 2 ПБУ 9/99, п. п. 2, 16 ПБУ 10/99). Стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель отражает проводкой по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Оплата коммунальных услуг их поставщикам отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета” (Инструкция по применению Плана счетов).
15.2.2.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЮ ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ, ВОЗМЕЩЕННЫЕ АРЕНДАТОРОМ
Для включения в расходы коммунальных платежей арендодателю-“упрощенцу”, который применяет объект налогообложения “доходы минус расходы”, необходимы первичные документы. Они должны подтверждать оплату арендодателем коммунальных платежей и сумму понесенных им затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Такими документами являются:
– счета поставщиков коммунальных услуг;
– документы об их оплате арендодателем (платежные поручения, кассовые чеки и др.).
ПРИМЕР
учета доходов и расходов арендодателя при возмещении ему коммунальных платежей арендатором
Ситуация
Организация “Альфа” сдает в аренду организации “Бета” нежилое помещение. Договор аренды предусматривает, что коммунальные услуги оплачивает арендодатель, а арендатор возмещает ему их стоимость. Кроме того, арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 40 000 руб. Организация “Альфа” применяет УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
4 августа организация “Альфа” оплатила поставщику коммунальные услуги за водоснабжение и электроэнергию за июль – 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
5 августа она, в свою очередь, выставила счет организации “Бета” на уплату арендной платы за июль в сумме 40 000 руб. и на возмещение коммунальных платежей за июль в сумме 5900 руб.
9 августа организация “Бета” перечислила указанные суммы на счет организации “Альфа”.
Рассмотрим порядок отражения сумм арендной платы и возмещения коммунальных платежей в налоговом учете арендодателя.
Решение
– сумму своих коммунальных платежей за водоснабжение и электроэнергию в размере 5000 руб., а также
– сумму НДС в размере 900 руб., предъявленную ей поставщиком коммунальных услуг.
– арендную плату в размере 40 000 руб.;
– сумму компенсации за воду и электроэнергию, потребленные арендатором за июль, в размере 5900 руб.
В Книге учета доходов и расходов организация “Альфа” отразит данные операции следующим образом.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | содержание операции | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| … |
|
Оплачены коммунальные услуги по водоснабжению и электроснабжению | – | 5000 |
| … | Выписка банка от 04.08.20__ N 246,
Платежное поручение от 03.08.20__ N 403 |
Перечислен НДС поставщику услуг по водоснабжению и электроснабжению | – | 900 |
| … | … | … | … | … |
| … |
|
Получена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 10.12.20__ N 142 | 40 000 | – |
| … | Выписка банка от 09.08.20__ N 261,
Платежное поручение от 06.08.20__ N 405 |
Получена компенсация стоимости коммунальных услуг | 5900 | – |
| … | … | … | … | … |
15.2.3. РАСХОДЫ АРЕНДАТОРА ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ АРЕНДОДАТЕЛЮ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
При работе на УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” затраты на компенсацию арендодателю стоимости потребленных вами коммунальных услуг вы можете учесть в составе материальных расходов. Основание – пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.02.2009 N А53-4662/2008-С5-47.
Отметим, что контролирующие органы уточнили, что в состав материальных расходов арендатора включаются затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых только на технологические цели (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57698@).
В случае принятия решения об учете указанных затрат в составе расходов вы учитываете их в момент списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности перед арендодателем по компенсации стоимости потребленных вами коммунальных услуг – в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть подтверждающие документы.
Примечание
Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 “Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” и разд. 4.2.3 “Особый порядок признания расходов на оплату труда, уплату налогов, реализацию покупных товаров, приобретение основных средств и др.”.
Расходы по возмещению арендодателю коммунальных платежей отражаются в графе 5 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на “упрощенке”, вы можете узнать в гл. 10 “Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов”.
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 “Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)”.
Если вы ведете бухгалтерский учет, то такие затраты вам следует признавать расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Их вы отразите по дебету счетов учета затрат (20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу” и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) (Инструкция по применению Плана счетов).
15.2.3.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДАТОРУ ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Если коммунальные услуги оплачиваются отдельно от арендной платы, то для компенсации таких затрат арендодатель выставляет арендатору счет для оплаты.
Кроме того, учитывая, что сумма коммунальных платежей является величиной переменной (определяется по факту потребления арендатором коммунальных услуг), арендодатель должен одновременно со счетом на оплату передать арендатору документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно арендатором. Это могут быть, к примеру, акт потребления коммунальных услуг и расчет коммунальных платежей, составленные на основании счетов поставщиков коммунальных услуг.
Поскольку формы первичных документов определяет сам хозяйствующий субъект, арендодатель может составить их в произвольной форме (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Однако только при наличии обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, документы признаются первичными учетными документами и вы можете подтвердить ими свои расходы на возмещение арендодателю коммунальных платежей.
ПРИМЕР
учета расходов арендатора при возмещении коммунальных расходов арендодателю
Ситуация
Организация “Дельта” арендует помещение. Потребленные ею коммунальные услуги оплачивает поставщикам арендодатель. А организация “Дельта” компенсирует ему их стоимость. И арендатор, и арендодатель применяют УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
4 августа арендодатель выставил организации “Дельта” счет на возмещение коммунальных платежей за июль в сумме 5000 руб. К счету был приложен расчет стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, произведенный на основании показаний счетчиков.
9 августа организация “Дельта” платежным поручением оплатила указанный счет арендодателя.
Рассмотрим порядок отражения суммы возмещения коммунальных платежей в налоговом учете арендатора.
Решение
Организация “Дельта” в августе вправе включить в состав материальных расходов свои затраты на компенсацию арендодателю коммунальных платежей за июль в сумме 5000 руб.
В Книге учета доходов и расходов данная операция отражается в день оплаты – 9 августа. В разд. I Книги учета доходов и расходов организация “Дельта” сделает следующие записи.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| … | Выписка банка от 09.08.20__ N 201,
Платежное поручение от 06.08.20__ N 415 |
Перечислена компенсация стоимости коммунальных услуг арендодателю | – | 5000 |
| … | … | … | … | … |
15.3. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ЧЕРЕЗ АРЕНДОДАТЕЛЯ-ПОСРЕДНИКА (КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА)
Расчеты между арендодателем и арендатором за коммунальные услуги нередко оформляются посредством посреднических договоров, в частности договора комиссии или агентского договора (ст. ст. 990, 1005 ГК РФ). Условие о посредничестве стороны могут включить и в договор аренды, т.е. заключить смешанный договор, содержащий элементы различных договоров (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
В данном случае арендодатель по договорам с поставщиками коммунальных услуг приобретает у них энергию, воду, газ, услуги по водоотведению для арендатора. А получив от арендатора денежные средства за приобретенные коммунальные услуги, он перечисляет их поставщикам. Таким образом, арендодатель выступает посредником (комиссионером, агентом) в расчетах между коммунальными службами и арендатором.
Отметим, что посреднические договоры являются возмездными (ст. ст. 991, 1006 ГК РФ), поэтому сторонам нужно согласовать размер посреднического вознаграждения. Если размер вознаграждения не установлен и не может быть определен исходя из условий договора, арендатор должен уплатить его арендодателю в размере, соответствующем стоимости аналогичных услуг (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
При данном способе оплаты коммунальных услуг важно, когда арендодатель и арендатор заключили посреднический договор. На практике зачастую это происходит уже после того, как арендодатель подписал договор с коммунальными службами. В этом случае налоговые органы могут не признать отношения по оплате “коммуналки” посредническими, что имеет неприятные последствия для арендодателя.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 15.3.1. Доходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг >>>
разд. 15.3.2. Расходы арендодателя-посредника при оплате коммунальных услуг >>>
разд. 15.3.3. Расходы арендатора при оплате коммунальных услуг через арендодателя-посредника >>>
15.3.1. ДОХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ-ПОСРЕДНИКА ПРИ ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
По условиям посреднического договора (договора комиссии, агентского договора) арендодатель-посредник приобретает коммунальные услуги для арендатора. За выполнение этого поручения он получает вознаграждение (ст. ст. 991, 1006 ГК РФ).
Таким образом, если вы сдаете в аренду помещение и как посредник участвуете в расчетах арендатора за коммунальные услуги, то в доходы у вас включаются:
– сумма арендной платы за сданное в аренду помещение (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
– вознаграждение за посреднические услуги, которое вам выплачивает арендатор. Это следует из пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Аналогичные разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32283, от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13101, от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097, УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 18-11/3/93008@.
Указанные доходы арендодатель-посредник отражает на дату их фактического поступления в графе 4 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов.
Что касается сумм возмещения коммунальных платежей, которые получает арендодатель от арендатора, то их арендодатель в доходах не учитывает. Но только при условии, если он не включает в расходы затраты на “коммуналку” для арендатора (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Некоторые суды также приходят к выводу, что коммунальные платежи, которые получает арендодатель-агент, не учитываются в его доходах (Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 N КА-А41/10689-09).
Примечание
Подробнее об учете доходов посредника вы можете узнать в разд. 16.1 “Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН”.
Однако при данном способе оплаты “коммуналки” стоит обратить внимание на следующие обстоятельства. Не исключены споры с налоговыми органами в том случае, если арендодатель заключил посреднический договор позже, чем договоры с коммунальными службами на поставку коммунальных услуг. Дело в том, что сделка, совершенная до установления посреднических отношений, не может быть признана заключенной во исполнение поручения заказчика <1> (в нашем случае – арендатора).
——————————–
<1> Такой вывод в отношении, в частности, договора комиссии сделал Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма от 17.11.2004 N 85.
Например, организация “Альфа” (арендодатель) по договору аренды предоставила нежилое помещение организации “Бета” (арендатору). Помимо этого, компании заключили договор комиссии, по которому организация “Альфа” (комиссионер) приобретает у поставщиков коммунальные услуги для арендатора (воду, отопление, электроэнергию). Однако договоры с поставщиками коммунальных услуг по данному нежилому помещению у организации “Альфа” были заключены ранее, еще при приобретении нежилого помещения в собственность. В данном случае приобретение организацией “Альфа” коммунальных услуг не является посреднической услугой в интересах арендатора.
Этой позиции придерживается и Минфин России по вопросу определения доходов агента, применяющего УСН. Чиновники указывают, что агент, который действует от своего имени, но за счет принципала, должен совершать сделки с третьим лицом после заключения агентского договора и только в интересах принципала. Именно при таких условиях агент-“упрощенец” в составе своих доходов учитывает только агентское вознаграждение. Такая позиция отражена в Письмах Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/24, от 10.02.2009 N 03-11-06/2/25, от 26.01.2009 N 03-11-09/18, от 26.01.2009 N 03-11-09/19.
Таким образом, в ситуации, когда договоры с поставщиками коммунальных услуг были заключены ранее посреднического договора, налоговые органы могут доначислить арендодателю единый налог на суммы коммунальных платежей, полученных от арендатора. Причем некоторые суды поддерживают позицию проверяющих (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А57-9388/06).
Чтобы снизить риски возникновения споров с контролирующими органами, вы можете выбрать иной способ оплаты арендатором потребленных им коммунальных услуг.
Для целей бухгалтерского учета у арендодателя денежные средства, получаемые от арендатора в качестве оплаты за коммунальные услуги, и денежные средства, перечисляемые коммунальным службам, не включаются в состав доходов и расходов (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
Сумма агентского вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
15.3.2. РАСХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ-ПОСРЕДНИКА ПРИ ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
В рамках посреднических отношений арендодатель-посредник, как правило, несет затраты по оплате коммунальных услуг, приобретенных по поручению арендатора и им же потребленных. Однако в расходах арендодателя они не учитываются, поскольку компенсируются ему арендатором (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета у арендодателя денежные средства, перечисляемые коммунальным службам, не включаются в состав расходов (п. 3 ПБУ 10/99).
Примечание
Подробнее об учете затрат посредника-“упрощенца” вы можете узнать в разд. 16.2 “Расходы посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН”.
15.3.3. РАСХОДЫ АРЕНДАТОРА ПРИ ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ЧЕРЕЗ АРЕНДОДАТЕЛЯ-ПОСРЕДНИКА
Допустим, вы заключили с вашим арендодателем посреднический договор (агентский или договор комиссии) и поручили ему:
– заключить договоры с поставщиками коммунальных услуг;
– оплачивать за вас эти услуги.
Вы же со своей стороны обязуетесь выплачивать ему вознаграждение за посредничество и компенсировать его расходы на оплату коммунальных услуг.
Если вы применяете объект налогообложения “доходы минус расходы”, то в целях исчисления налога при УСН вы признаете в расходах, в частности:
– арендную плату (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– выплаченное посредническое вознаграждение (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– компенсацию арендодателю-посреднику затрат на коммунальные платежи (в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– сумму НДС, если она предъявлена арендодателю поставщиком коммунальных услуг в составе коммунальных платежей (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Данные расходы вы учтете на дату их осуществления в графе 5 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов. При этом у вас должны быть подтверждающие документы.
Примечание
Подробнее об учете расходов доверителя вы можете узнать в разд. 16.4 “Расходы доверителя (принципала, комитента, клиента по договору экспедиции) при УСН”.
В бухгалтерском учете суммы арендной платы, выплаченного агентского вознаграждения и компенсации коммунальных расходов признаются расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Данные затраты отражаются по дебету счетов учета затрат (20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу” и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”). Перечисление арендной платы, коммунальных платежей и сумм вознаграждения арендодателю-посреднику отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета” (Инструкция по применению Плана счетов).
15.3.3.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДАТОРУ ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЧЕРЕЗ АРЕНДОДАТЕЛЯ-ПОСРЕДНИКА
Если арендодатель по поручению арендатора уплачивает за него коммунальные платежи, то он должен выставить от своего имени арендатору:
– счет на оплату коммунальных услуг;
– счет на оплату посреднического вознаграждения.
Отметим, что счет на оплату “коммуналки” составляется на основании аналогичных счетов коммунальных служб или расчетов. Форму счета на оплату коммунальных платежей арендодатель определяет самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При передаче вам указанных документов обратите внимание, содержат ли они обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Только при наличии таковых документы признаются первичными учетными документами и вы можете подтвердить ими свои расходы на коммунальные платежи.
Примечание
Подробнее о первичных учетных документах при посреднических сделках вы можете узнать в разд. 28.1.1 “Документальное оформление операций по посредническим договорам (по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции)” Практического пособия по НДС.
15.4. УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ УПЛАТЕ АРЕНДАТОРОМ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПОСТАВЩИКАМ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ
Иногда договор аренды помещения заключается с условием, что арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги непосредственно поставщикам этих услуг – различным коммунальным службам. В таком случае все расчеты по коммунальным платежам осуществляются без участия арендодателя, поэтому у него данные операции в налоговом и бухгалтерском учете не отражаются.
Что касается арендатора, то он включает затраты на оплату “коммуналки” в состав своих материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 15.01.2009 N 03-11-06/2/01, от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 (п. 3)).
При этом суммы НДС, выделенные поставщиками в стоимости коммунальных услуг, необходимо отражать в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учет указанных расходов возможен, если вы применяете УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
Расходы на коммунальные услуги, а также уплаченные в их составе суммы НДС арендатор учитывает на дату списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате “коммуналки” – в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом необходимо документальное подтверждение расходов.
Примечание
Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 “Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” и разд. 4.2.3 “Особый порядок признания расходов на оплату труда, уплату налогов, реализацию покупных товаров, приобретение основных средств и др.”.
Указанные расходы арендатор отражает в графе 5 разд. I “Доходы и расходы” Книги учета доходов и расходов. Причем суммы НДС, предъявленные поставщиками коммунальных услуг, необходимо указать отдельными строками.
Примечание
Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на “упрощенке”, вы можете узнать в гл. 10 “Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов”.
О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 “Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)”.
Если вы ведете бухгалтерский учет, то такие затраты вам следует признавать расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Их вы отразите по дебету счетов учета затрат (20 “Основное производство”, 44 “Расходы на продажу” и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с поставщиками (60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом сумму НДС, предъявленную специализированными предприятиями, в бухгалтерском учете можно предварительно не отражать на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, если это закреплено в учетной политике организации.
15.4.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДАТОРУ ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПОСТАВЩИКАМ УСЛУГ
Для включения в расходы коммунальных платежей арендатору необходимы первичные документы, которые подтверждают оплату и сумму понесенных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если арендатор оплачивает коммунальные услуги напрямую поставщикам, то такими документами для него являются счета поставщиков коммунальных услуг, а также документы об их оплате (платежные поручения, кассовые чеки и др.).
ПРИМЕР
учета расходов арендатора по оплате коммунальных услуг поставщикам и внесению арендной платы арендодателю
Ситуация
Торговая организация “Гамма” арендовала нежилое помещение под магазин. При этом она самостоятельно заключила договоры с водо-, электро- и теплоснабжающими организациями на поставку их услуг. Ежемесячная арендная плата – 40 000 руб. (без НДС). Организация “Гамма” применяет УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
15 июля организация оплатила счет поставщика коммунальных услуг за электроснабжение за июнь в размере 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).
16 июля платежным поручением арендодателю была перечислена арендная плата за июнь в размере 40 000 руб.
Рассмотрим порядок отражения оплаты коммунальных платежей и арендной платы в налоговом и бухгалтерском учете арендатора.
Решение
Организация “Гамма” в июле учтет в расходах:
– НДС в размере 1080 руб., предъявленный организации “Гамма” поставщиком услуг электроснабжения (на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– затраты на коммунальные услуги в сумме 6000 руб. (на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
– уплаченную сумму арендной платы – 40 000 руб. (на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В Книге учета доходов и расходов организация “Гамма” отразит указанные расходы в разд. I “Доходы и расходы” соответственно на 15 и 16 июля следующим образом.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| … |
|
Оплачены коммунальные услуги по электроснабжению | – | 6000 |
| … | Выписка банка от 15.07.20__ N 246,
Платежное поручение от 14.07.20__ N 304 |
Перечислен НДС поставщику услуг по электроснабжению | – | 1080 |
| … | Выписка банка от 16.07.20__ N 250,
Платежное поручение от 14.07.20__ N 305 |
Перечислена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 10.12.20__ N 142 | – | 40 000 |
| … | … | … | … | … |
В бухгалтерском учете организация “Дельта” сделает следующие записи <4>.
——————————–
<4> Подробнее вопрос о ведении бухгалтерского учета при УСН освещен в разд. 1.4.2 “Ведение бухгалтерского учета при УСН”.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена арендная плата | 44 | 76 | 40 000 Submit Rating |
Каждый, кто живет в частных домах или квартирах должен оплачивать коммунальные услуги. Это касается и частных предприятий. При аренде арендатор также должен платить те же коммунальные услуги. При этом арендатор часто подписывает с арендодателем договор аренды, в котором прописывается пункт о возмещении коммунальных услуг.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Что входит
В коммунальные услуги входят:
- Вода;
- Электроэнергия;
- Вывоз мусора;
- Канализация;
- Централизованное отопление.
Данные услуги предоставляют разные компании. Их стоимость может отличаться в зависимости от места нахождения и объема употребления.
Оплата
Оплата проводится несколькими способами:
- Можно оплатить самостоятельно.
- Включить оплату в стоимость аренды.
Какой из вариантов выбрать решает каждый сам, и он описывается в договоре при его составлению.
Выгодный вариант, при котором все платежи по коммунальным услугам делает арендатор. Выгодный он тем, что оплата проводится в точных суммах и без дополнительных налогов. Сам способ оплаты проводится также на выбор. В общем, не чем не отличается от обычной уплаты налога.
Если отдать все заботы по оплате арендодателю, то арендатор избавляется от нескольких забот. При заключении контракта и выборе такого варианта оплаты также идет уточнение по поводу включения суммы за коммунальные услуги в стоимость аренда.
Один из вариантов, когда каждый месяц арендодатель добавляет в стоимость аренды сумму коммунальных услуг, таким образом, ежемесячная сума не постоянная. Этот вариант не подходит лишь в тех случаях, когда оплата идет каждый месяц, если же аренда платится заранее на несколько месяцев, или даже год, вперед, то выбирается другой вариант.
Можно поставить фиксированную сумму с учетом, что её хватит и на оплату коммунальных услуг и на саму аренду. Арендодатель в этом случае может получить выгоду, если оплата коммунальных услуг вышла на малую сумму. Выгода арендатору лишь в устранении забот по оплате коммунальных услуг и возможность оплаты наперед.
В отдельный способ можно отнести тот случай, когда все услуги кроме, например, электроэнергии, оплачивает арендодатель. За электричество платит арендатор. Есть много причин, по которым может быть выбран такой способ.
Один из ярких причин это большая стоимость электроэнергии и арендатор не хочет уплачивать лишний процент НДС что и заставляет его так поступить.
Самый распространенный вариант — это оплата в кассе компании, которая надает слуги. Каждый платеж проводится отдельно, и что бы оплатить всё, это займет некоторое время ведь, эти компании находятся не на одной улице.
В данный момент, много банков практикуют оплату, почти всех, коммунальных услуг в интернет банках. Это дает хорошую экономию времени, но сами банки берут за это не большой процент. Оплата происходит довольно быстро, если есть подключение к интернету.
Со счета карточки перекидываются деньги в указанном размере. Также стоит отметить, что чек в таком случае отправляется в электронном виде на почту плательщика.
Расчет стоимости
В зависимости от вида недвижимости расчет стоимости коммунальных услуг проходит по слегка разным расчетам.
Основные виды недвижимости:
- Частный дом – в нем расчет проходит из показаний счетчиков на предоставленные коммунальные услуги. На данный момент счетчики точно определяют размер и количество неданных услуг, что делает такой вариант выгодным и справедливым при расчете стоимости. Если же таковые устройства отсутствуют, то принимается стандартная фиксированная сумма, которая определяется от размеров дома и количества живущих людей.
- Многоквартирный дом, квартира – при этом расчет полностью всего дома проходит аналогично частному дому. Если на определенной квартире стоит счетчик, то тоже аналогично частному дому. Для квартир, на которых нет вычислительного прибора, стоимость определяется таким образом:из суммы за весь многоквартирный дом вычитывается сумма, которую оплачивают владельцы квартиры с наличием счетчиков. Получившуюся сумму делят на количество квартир без счетчика. Таким образом, сумма является не фиксированной и каждый месяц разная.
- Для частных предприятий, где есть счетчики, ничего не меняется, а при их отсутствии сами фиксированные ставки просто отличаются по размеру.
Видео: Эксплуатационные расходы
Процесс возмещение коммунальных услуг по договору аренды
Если человек живет в съёмном доме или квартире он производит возмещение коммунальных услуг по договору аренды, в котором есть пункт оплаты коммунальных услуг. Поскольку такое соглашение имеет юридическую силу с периода подписания, то при его несоблюдении одной из сторон может понести за собой плохие последствия.
Соглашение может быть раньше времени расторгнуто, отдельные последствия несоблюдения пунктов соглашения могут стать предметом разбирательства в суде.
Есть также санкции, которые применяются в ситуации просрочки внесения нужных сумм для компенсации затрат на выплату предоставленных коммунальных услуг в оговоренное время. Оно определяется ГК России.
Что нужно учитывать при написании договора?
Договор приходит в силу после его создания и подписи двух сторон. В нем указываются:
- Права и обязательства арендодателя и арендатора.
- Стоимость предоставляемых услуг, их ежемесячная плата. Сроки оплаты.
- Меры наказания при не выполнении каких-либо пунктов из договора или задержке выполнения.
При отсутствии, каких либо, пунктов в контент берется законодательство данного региона, если такое есть, а в общем это считается ошибкой договора и может трактоваться по-разному в зависимости от ситуации.
Договор несет юридическую силу, что дает законные основания обжаловать нарушения договора в судье. Наступает она с момента подписи двух сторон. Сам контракт хранится в двух экземплярах, в арендодателя и арендатора и при утере договора с двух сторон сила договора теряется.
Если его нашли через некоторое время, то во многих ситуациях возникшие вопросы решаются через суд если при досудебном разбирательстве не нашли, подходящий для всех, способ решить проблему.
При составлении договора в теме коммунальных услуг, если арендатором выбран способ оплаты их черед арендодателя, то учитываются такие факты:
- Нынешняя стоимость коммунальных услуг;
- Метод оплаты;
- Сроки оплаты;
- Размер процента НДС.
Также должно присутствовать описания действия двух сторон при повышении или понижении цен на коммунальные услуги
Отдельным пунктом является тот факт, что если у арендатора есть льготы на коммунальные услуги, то при оплате через арендодателя они также остаются. Данный пункт указывается в контракте и к этому прилагаются все нужные документы
Если арендатор хочет сам выполнять оплату, то этот факт должен быть указан в договоре. Таким образом, арендодатель не несёт ответственности при неуплате или задержки уплаты коммунальных услуг.
Дополнительный договор
Для возмещения коммунальных услуг иногда делают дополнительный договор. Плюсы такого поступка заключается в том, что лучше раскрывается тема про возмещение коммунальных услуг. Данный дополнительный договор прилагается к договору об аренде.
Он вмещает в себя такие пункты как:
- Срок действия договора;
- Способ оплаты коммунальных услуг;
- Обязанности и права двух сторон договора;
- Наказания за нарушения.
Дополнительный договор имеет такую же юридическую силу, что и обычный договор. Сохраняться он должен в надежном месте, где потерять его будет сложно. Так же он должен быть защищен от грабителей и вещей что могут его испортить.
НДС
Если возмещением занимается арендодатель, то на эти услуги накладывается НДС, который делает стоимость данной услуги дороже.
Процент НДС не постоянный и в зависимости от времени оплаты коммунальных услуг цена меняется.
Льготы
Льготы дают скидку на стоимость, каких либо услуг или приобретений.
Льготы на коммунальные услуги предоставляются таким категориям граждан:
- Недееспособным гражданам. Скидка зависит от категории человека. К примеру, инвалиды первой группы получают скидки на ТВ и радио. Второй группе надаются льготы в виде бесплатного пользования телефона, ТВ и радио.
- Ветераны получают от 50% скидки на коммунальные услуги до 50% оплаты дома.
- Пенсионеры. Они получают субсидию, размер которой зависит от многих факторов.
- Многодетным семьям предоставляется скидка 50 % на коммунальные услуги, а также бесплатные проезды на общественном транспорте.
- Матери одиночки также получают 50% скидки на коммунальные услуги.
Некоторые льготы можно получить только при некоторых обстоятельствах и при съёмном доме могут не действовать.
Бухгалтерские проводки
Если услуги аренды предоставляет компания, а не физическое лицо, то в ежемесячном отчете о финансовом положении указываются все суммы указанные в договоре. Если предоставление услуг аренды это стандартная деятельность компании, то в отчете записывается как обычный вид дохода организации.
В обратном случае данные доходы выносятся в раздел не стандартных доходов и к ним приковано больше внимания.
