) требуется оказание услуг третьими лицами, оформляется агентский оговор по правилам ГК РФ. В этом случае представляться интересы в гражданских правоотношениях будет посредник (агент), который может выступать от имени заказчика, либо от своего имени в рамках предоставленных полномочий.

При таком характере взаимоотношений неизбежно возникают сложности в формированием платежных документов – счетов-фактур (СФ). Как правильно оформить счет-фактуру при участии агента, и как происходит отражение этого документа в сведениях бухучета – рассмотрим эти нюансы ниже.

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
первый экземпляр документа направляет поставщику;
второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

датой выставления документа может выступать:
- момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
- дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
- дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если . В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – .

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, .

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

«Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
« по операции реализации»;
«Списание реализованной продукции»;
«Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
«Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

УСН

Если субъект предпринимательской деятельности , он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он , поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
код 06 – по операциям, в которых принимает участие ;
код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Как перевыставить счет-фактуру по АД

Поскольку агент выступает посредником между фактическими поставщиками и приобретателями, на них возложена обязанность по перевыставлению СФ. Посредник, реализующий товары заказчика от своего имени, указывает в счетах себя в качестве продавца. В случае, если посредник приобретает продукции (товары, услуги) по поручению заказчика, в перевыставленных СФ он обязан указывать сведения о поставщике.

Следовательно, посреднику предстоит оформлять счета по отношению к обоим участникам сделок, а также выставлять дополнительный счет для выплаты вознаграждения за свои услуги. Все СФ должны быть отражены в ч. 1 и ч. 2 журнала учета счетов.

СФ по АД в книге покупок

Если заказчик приобретает продукцию через посредника, ему необходимо выполнить следующие действия по отражению операций:

получить СФ от посредника с реквизитами фактического поставщика;
получить копию СФ, который агент фактически выставил продавцу (данный документ представляется в виде копии и не отражается в книге покупок);
дополнительный СФ с суммой посреднического вознаграждения, регистрируется в книге покупок по общим правилам.

Дальнейшие действия будут зависеть от статуса агента – является он плательщиком НДС, либо освобожден от такой обязанности. Книга покупок, с отраженными счетами по агентскому договору, представляются в ИФНС по общим правилам.

Как в 1С сформировать сводный счет-фактуру для посредников, расскажет видео ниже:

Каким образом должны выставляться счета-фактуры от Принципиала, нужно ли там прописывать нашу платежку на Агента, как регистрировать нам такие счета-фактуры в книге покупок? И есть какие-то особенности принятия к вычету такого НДС?

Как оформить счет-фактуру от Принципиала и как регистрировать в книге покупок подскажет эта статья.

Вопрос: У нас поставщик ООО "ДубльГис", который действует по агентскому соглашению. Между Поставщиком (Принципалом-ООО «ДубльГис») и агентом (ИП Васильев) заключен агентский договор, согласно которому Агент осуществляет поиск клиентов и заключает с ними договоры на размещение рекламы в программах ДубльГис, агент получает оплату. Выставляет счета-фактуры Принципал, ООО "Автошинторг" перечисляем деньги Агенту. Каким образом должны выставляться счета-фактуры от Принципала, нужно ли там прописывать нашу платежку на Агента, как регистрировать нам такие счета-фактуры в книге покупок? И есть какие-то особенности принятия к вычету такого НДС?

Ответ: В рассматриваемой ситуации поставщик выставляет счет-фактуру напрямую на имя организации-покупателя, минуя посредника. Поставщик определяет налоговую базу по НДС в том же порядке, что и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников.

Организация-покупатель вправе принять к вычету сумму НДС после того, как получит соответствующий счет-фактуру. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил оплату поставщику. Данный счет-фактуру организации-покупателю следует зарегистрировать в книге покупок, в качестве продавца следует указать реквизиты поставщика, которые будут указаны в счете-фактуре.

Как начислить НДС с посреднических операций

К посредническим относятся операции, совершенные:

По договору комиссии;
по договору поручения;
по агентскому договору.

Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:

Кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары (работы, услуги).

Кроме того, особый порядок начисления НДС нужно применять:

При поступлении авансов по посредническим договорам, связанным с продажей товаров;
при продаже товаров иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

Продажа товаров через посредника

Посреднический договор, связанный с продажей товаров (работ, услуг), может предусматривать два варианта:

Посредник участвует в расчетах (т. е. покупатель рассчитывается с посредником, а посредник перечисляет заказчику выручку за минусом посреднического вознаграждения);
посредник не участвует в расчетах (покупатель рассчитывается напрямую с заказчиком, а заказчик перечисляет на счет посредника посредническое вознаграждение).

При любом варианте расчетов посредник – плательщик НДС должен начислить налог с суммы своего вознаграждения и любых иных доходов (например, дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора. Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Среди них некоторые медицинские товары, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов. При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не должны платить ни их владельцы, ни посредники. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ.

НДС у заказчика

Заказчики определяют налоговую базу по НДС в том же порядке, что и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников.

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты. Это зависит от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Чтобы рассчитать НДС, заказчику нужно правильно определить дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Заказчик отгружает (передает) товары (работы, услуги), которые нужно продать, в адрес посредника. Формально это такая же отгрузка, как и при передаче товаров (работ, услуг) от продавца покупателю. Однако НДС при отгрузке в адрес посредника заказчик начислять не должен. Объясняется это тем, что сумму НДС продавец обязан предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). А посредник по отношению к заказчику покупателем не является.

Таким образом, заказчик должен начислить НДС в момент, когда товары (работы, услуги) покупателю были отгружены (выполнены, оказаны) посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика) (письмо ФНС России от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58). Узнать о том, когда товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны), заказчик может из отчета посредника. Поэтому по возможности посредник должен приложить к своему отчету копии первичных документов, подтверждающих дату отгрузки товаров (работ, услуг). Отчет посредника составляется в произвольной форме, типового образца для него нет.

Об оформлении счетов-фактур при реализации товаров через посредников см. Как оформить счета-фактуры, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.

НДС по посредническому вознаграждению заказчик может принять к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера и соответствующий счет-фактуру. Такой порядок предусмотрен статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при реализации товаров по договору комиссии. Операции у комитента

ООО «Альфа» (комитент) по договору комиссии поручило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) продать партию медоборудования на сумму 220 000 руб. (в т. ч. НДС 10% – 20 000 руб.). Учетная стоимость товаров – 80 000 руб. Согласно договору, «Гермес» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 35 400 руб. (в т. ч. НДС 18% – 5400 руб.).

«Гермес» реализовал товары и самостоятельно удержал комиссионное вознаграждение из выручки комитента (35 400 руб.), а остальную часть выручки перечислил на расчетный счет «Альфы».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 45 Кредит 41
– 80 000 руб. – переданы товары на комиссию;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 220 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров на основании отчета комиссионера;

Дебет 76 Кредит 62
– 220 000 руб. – отражена задолженность комиссионера, погашаемая за счет средств покупателей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии;

Дебет 44 Кредит 76
– 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76
– 5400 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению (на основании счета-фактуры комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению (на основании счета-фактуры и отчета комиссионера);

Дебет 51 Кредит 76
– 184 600 руб. (220 000 руб. – 35 400 руб.) – поступила выручка от комиссионера (за вычетом комиссионного вознаграждения).

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Покупка через посредника

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени, то заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:

Договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651.

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2016 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил с АО «Производственная фирма "Мастер"» договор купли-продажи тостеров. Цена договора составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2016 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур. Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

Счет-фактуру от 23 октября 2016 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
счет-фактуру от 23 октября 2016 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Бухгалтер «Альфы» при получении счетов-фактур (№ 123, № 124) от «Гермеса» зарегистрировал их в книге покупок. Дополнительно в графах 11–12 книги покупок бухгалтер «Альфы» указал сведения о посреднике (ООО «Торговая фирма "Гермес"»).

Правила составления счетов-фактур агентами

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 были установлены новые правила составления счетов-фактур агентами (комиссионерами).

Несмотря на то, что данные правила вступили в силу с 01.04.2012, у многих агентов до настоящего времени возникают вопросы. В настоящей статье попробуем обобщить и разъяснить основные вопросы, возникающие при составлении счетов-фактур агентами, не останавливаясь на выставлении агентами счетов-фактур на сумму собственного вознаграждения, которое осуществляется в общем порядке.

Излагаемые ниже правила применимы и к комиссионерам.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от имени принципала, сложностей с оформлением счетов-фактур не возникает:

В случае реализации товаров (работ, услуг) принципал выставляет счет-фактуру непосредственно на имя покупателя;
в случае приобретения товаров (работ, услуг) для принципала, продавец выставляет счет-фактуру непосредственно на имя принципала.

Участие агента в рассмотренных ситуациях (в части обязательств, связанных с НДС) может быть сведено лишь к получению от принципала счета-фактуры и передачи его покупателю, или, наоборот, к получению счета-фактуры от продавца и передачи его принципалу.

Если же агент действует от своего имени , на него начинают распространяться требования НК РФ и Постановления № 1137, обязывающие выполнить определенный порядок действий по выставлению счетов-фактур, в первую очередь для того, чтобы принципал, являясь плательщиком НДС, имел возможность исполнить свои обязанности по расчетам с бюджетом по НДС.

Приобретение товаров (работ, услуг)

Для агента, приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права для принципала от своего имени, Постановлением № 1137, установлены следующие правила:

1. При получении от продавца товаров (работ, услуг) счета-фактуры, агент должен зарегистрировать ее в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур (п. 11 Правил ведения журнала). В книге покупок агент данную счет-фактуру не регистрирует (пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок).

2. На основании показателей полученного счета-фактуры агент должен составить собственный счет-фактуру. Счет-фактура составляется с учетом следующих особенностей:

1) в строке 1 указывается дата счета-фактуры, соответствующая дате счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту, при этом порядковые номера счетов-фактур указываются агентом в соответствии со своей хронологией (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

2) в строке 2 указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

3) в строке 2а указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, или место жительства индивидуального предпринимателя (пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

4) в строке 2б указываются идентификационный номер продавца и код причины постановки на учет продавца (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

5) в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств агентом продавцу и принципалом агенту (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Подписывается составленный счет-фактура агентом (Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 года № 03-07-09/16).

3. Составленный счет-фактура должен быть зарегистрирован агентом в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала). В книгу продаж он не вносится (п. 3 Правил ведения книги продаж).

4. Один экземпляр составленного счета-фактуры вместе с заверенной копией счета-фактуры, выставленного продавцом, агент передает принципалу (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала). Если счет-фактура оформлен в электронном виде, то он должен быть передан принципалу по электронным каналам связи.

Размещение дополнительной информации

Комментируя новые правила заполнения счетов-фактур, Минфин РФ, разъяснил, что агент вправе указать в составленном им счете-фактуре в качестве дополнительной информации данные о себе (Письма Минфина РФ от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 09.02.2012 № 03-07-15/17) и сведения об агентском договоре (например: номера и даты), по которому агент обязался приобрести данные товары (работы, услуги) (Письмо Минфина РФ от 21.06.2012 № 03-07-15/66).

Законодательно порядок отражения дополнительной информации в счете-фактуре до настоящего времени не установлен. При этом, Минфин РФ подтверждает, что указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) нормами налогового законодательства не запрещено (Письма Минфина РФ от 19.07.2012 № 03-07-11/140, от 19.07.2012 № 03-07-11/141, от 09.02.2012 № 03-07-15/17). Вместе с тем, никаких конкретных разъяснений финансового ведомства по вопросам отражения дополнительной информации в обновленной форме счета-фактуры, нет. Однако, в совместном Письме Минфин РФ и ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ посчитали допустимым дополнение счета-фактуры новыми графами 1а и 1б, в которых указан номер прейскуранта и номенклатурный номер товара.

В связи с чем, поскольку налоговое законодательство не предусматривает никаких негативных последствий за несоблюдение последовательности заполнения реквизитов счета-фактуры при наличии в нем обязательных сведений, считаю возможным указание сведений об агенте и об агентском договоре в дополнительных строках, например, между строками о продавце и грузоотправителе: 2в, 2г, 2д и т.д., или в другой последовательности, которая, по мнению организации, будет наиболее уместной.

Сводные счета-фактуры

Недавно Минфин РФ дал однозначные разъяснения, что основания для составления «сводных» счетов-фактур агентом, приобретающим товары от своего имени у разных продавцов, в настоящее время отсутствуют (Письма Минфина РФ от 31.07.2012 № 03-07-09/97 и от 21.06.2012 № 03-07-15/66). Следует констатировать, что иной позиции по этому вопросу не может быть, поскольку счет-фактура в соответствии с Постановлением № 1137 должен содержать данные о продавце. Следовательно, в одном счете-фактуре может быть информация только об одном продавце.

Следует отметить, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) у одного продавца для одного принципала, выставившего несколько счетов-фактур, полагаю, перевыставлен должен быть каждый из них, составление одного счет-фактуры за отчетный период будет неправильным, поскольку в этом случае не будет соблюдаться требование о соответствии даты счета-фактуры.

Разделение счетов-фактур

Бывают ситуации, когда, наоборот, агенты приобретают товары (работы, услуги) у одного продавца в интересах разных принципалов. Разъяснений по вопросу о том, как перевыставлять счета-фактуры в этой ситуации ни Минфин РФ и налоговые органы не давали.

Вместе с тем, полагаю, что в этом случае при получении от продавца счета-фактуры на общую сумму, агент должен составить несколько счетов-фактур: отдельно для каждого покупателя – принципала.

В каждой из таких счетов-фактур агенту следует указать данные о продавце: его наименование, адрес, ИНН и КПП. Даты всех счетов-фактур агента и дата счета-фактуры продавца должны совпадать, нумерация у каждого счета-фактуры будет своя. Также различия будут, соответственно, в данных о покупателе и о расчетных документах. Кроме того, счета-фактуры будут отличаться показателями граф 3 (количество (объем услуг)), 5 (стоимость без НДС), 8 (НДС), 9 (стоимость с НДС), а также, возможно, показателями графы 1 (наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права).

Поскольку ни одна из норм законодательства не устанавливает, что агент должен выписать принципалу счет-фактуру, абсолютно идентичную полученной от продавца, такой порядок «перевыставления» счетов-фактур агентом не нарушает требований НК РФ и Постановления № 1137.

Реализация товаров (работ, услуг)

Агент, реализующий товары (работы, услуги), имущественные права принципала от своего имени, выставляет покупателю счет-фактуру, составленную в общем порядке, т.е. указывает свои данные в качестве продавца, а также дату и номер счета-фактуры в соответствии со своей хронологией.

Выставленный счет-фактура должен быть зарегистрирован агентом в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 7 Правил ведения журнала), в книгу продаж он не вносится (абзац 6 пункта 20 Правил ведения книги продаж).

Поскольку принципал, реализующий товары (работы, услуги) через агента должен выписать свой счет-фактуру, в котором указать дату выписки счета-фактуры агента, данные о покупателе и иные данные в соответствии с выставленным агентом счетом-фактурой, агент должен сообщить принципалу показатели выставленного им счета-фактуры. При этом, как следует из положений Постановления № 1137 и разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина РФ от 27.07.2012 № 03-07-09/92 и от 15.05.2012 № 03-07-15/51) обязанность по предоставлению агентом принципалу выставленных им заверенных копий счетов-фактур, а также по хранению принципалом таких копий не установлена. Следовательно, агент может сообщить необходимую принципалу информацию в любой форме.

На основе показателей, переданных агентом, принципал оформляет новый счет-фактуру, датированный той же датой, что счет-фактура, сформированный агентом. В качестве покупателя при этом также указывается реальный покупатель, а не агент. Перевыставленный счет-фактуру принципал регистрирует в части 1 журнала счетов-фактур (пункт 7 Правил ведения журнала), а также в книге продаж (пункт 20 Правил ведения книги продаж) и передает агенту.

Получив данный документ, агент регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур (пункт 11 Правил ведения журнала).

При получении предоплаты от покупателя порядок выставления агентом счетов-фактур и их регистрации сохраняется.

Агент на УСН

Агентов, находящихся на УСН всегда интересовал вопрос о необходимости составления ими счетов-фактур. Официальная позиция заключалась в том, что агенты, применяющие УСН и реализующие / приобретающие товары (работы, услуги) комитента, выставляют / перевыставляют счета-фактуры. При этом неоднократно отмечалось, что на основании выставленных применяющими УСН агентами счетов-фактур покупатели товаров вправе применить налоговый вычет (Письма Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-07-11/82, от 16.05.2011 № 03-07-11/126).

В Письме Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-11-11/123 применительно к комиссионерам содержится вывод, что данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом. Указанный вывод подтвержден и арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 по делу № А52-4681/2008).

Однако, если говорить об обязанности по выставлению счетов-фактур, то следует учитывать, что статьей 168 НК РФ такая обязанность возложена на налогоплательщиков НДС. Однако, на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, налогоплательщиками НДС не признаются, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Следовательно, обязанность по выставлению покупателю товаров (работ, услуг) соответствующих счетов-фактур на плательщиков УСН не распространяется, вследствие чего нет никаких законных оснований считать, что на них распространяются положения Постановления № 1137.

Таким образом, обязать агентов, применяющих УСН, руководствоваться требованиями Постановления № 1137 и выставлять счета-фактуры в соответствии с установленным данным Постановлением порядком, невозможно. Также невозможно привлечь такого агента к налоговой ответственности за отсутствие счетов-фактур.

Вместе с тем, агенты, применяющие УСН при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), или при реализации товаров (работ, услуг) принципала могут составлять счета-фактуры в установленном Постановлением № 1137. Налоговые риски для применяющих УСН агентов в случае выставления в рассматриваемых ситуациях счетов-фактур фактически сведены к нулю.

Ответственность агента

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур в том случае, когда они должны быть у агента, является одним из оснований для привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ.

Некоторые специалисты полагают, что на агентов (комиссионеров) эта норма не может распространяться, поскольку отсутствие счетов-фактур в этом случае не влечет за собой нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т.к. эти счета-фактуры не используются агентами при исчислении налогов.

Вместе с тем, к такому выводу следует подходить критически. Из конструкции статьи 120 НК РФ следует, что правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 и 2 статьи 120 НК РФ являются правонарушениями с формальным составом, т.е. необходимость учитывать негативные последствия отсутствует. Поэтому, полагаю, нарушением в этом случае должен признаваться сам факт отсутствия счета-фактуры, если согласно налоговому законодательству этот счет-фактура должен быть у агента.

Иная ситуация с нарушением порядка выставления счетов-фактур. Поскольку нарушение порядка выставления счетов-фактур в статье 120 НК РФ в качестве грубого нарушения не поименовано, следует констатировать, данная статья не позволяет привлечь агента к ответственности за то, что выставленный им счет-фактура при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), или при реализации товаров (работ, услуг) принципала составлен не правильно (с нарушением Постановления № 1137).

Однако, агенту не следует забывать, что негативные последствия нарушения агентом требований Постановления 1137 в виде рисков неприменения вычета по НДС, при приобретении агентом товаров (работ, услуг) в интересах принципала – возникнут у принципала, а при реализации товаров (работ, услуг) принципала – у покупателя этих товаров (работ, услуг).

Наша организация заключила агентский договор с Фирмой ООО"Н", на поставку оборудования.Согласно агентского договора фирма ООО"Н" заключила договор на поставку оборудования для нас с третьей фирмой ООО "А". Вопрос: как правильно должна быть составлена счет-фактура, по которой мы будем приходовать оборудование и возмещать НДС, т.е. кто указан в графе продавец, № регистрации счета-фактуры?

В данной ситуации оформление счетов-фактур зависит от того от чьего имени выступает посредник, порядок заполнения приведен в рекомендации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:*

от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.

При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:

на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Покупка через посредника*

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного) , заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика.* Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к .

договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцупосредником;
платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцупосредником;
счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которомупосредник перечислил аванс продавцу.

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента) , порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника.* В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).

К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604 .

Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе указать в счете-фактуре данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактурыучитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа)	Что указывать посреднику
Строка 1	Дату выписки счетов-фактур продавцами посреднику. А номер счета-фактуры посредник указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2	Полные или сокращенные наименования продавцов (Ф. И. О. предпринимателей), которые выставилипосреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2а	Адреса продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 2б	ИНН и КПП продавцов, которые выставили посреднику счета-фактуры через знак «;»
Строка 3	Полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их адреса через знак «;»
Строка 4	Полное или сокращенное наименование грузополучателя
Строка 5	Номера и даты платежных поручений о перечислении денег посредником продавцам и заказчикомпосреднику через знак «;»
Строка 6	Полное или сокращенное наименование покупателя
Строка 6а	Адрес покупателя
Строка 6б	ИНН и КПП покупателя
Графа 1	Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу. Эти показатели нужно взять из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Их нужно отразить отдельными позициями
Графы 2-11	Данные из счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику. Данные отразите по каждому продавцу отдельной позицией
Остальные графы	Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав)

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положенийпункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учетасчетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключениемпосредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактурыпосредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:

копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС всчетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 иФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473 . Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:

копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуруна имя заказчика);
договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посредническихопераций .

Пример оформления счетов-фактур при покупке товаров через посредника*

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» закупает товары в собственность «Альфы». Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

23 октября товар был отгружен в адрес «Гермеса». Счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 200 бухгалтер «Мастера» выписал на имя «Гермеса».

При получении счета-фактуры от «Мастера» бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в части 2 журнала учета счетов-фактур . Кроме того, в части 1 журнала в графах 10–11 бухгалтер указал реквизиты продавца («Мастера»), а в графе 12 – реквизиты счета-фактуры, полученного от «Мастера». В книге покупок счет-фактуру бухгалтер не зарегистрировал. В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы»:

счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 123 на сумму своего вознаграждения;
счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 124 на стоимость товаров, приобретенных для «Альфы» у «Мастера» (к нему бухгалтер приложил копию счета-фактуры, полученного от «Мастера»).

Счет-фактуру № 124 бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур . А счет-фактуру на сумму своего вознаграждения – в книге продаж.

Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Скачайте формы

Агентский договор - это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ , п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (

Total: 0
Вконтакте0
Google+0
ОК0
Facebook0