Корректность исчисления налоговых платежей компаниями и индивидуальными предпринимателями, импортирующими в страну различные товары и услуги, контролирует не только ФНС, но и таможня. Как вернуть таможенный НДС при ввозе товаров и избежать во время камеральной проверки дополнительных вопросов от налоговиков, читайте в публикации.
Особенности НДС при импорте
Налог на добавленную стоимость при импорте товаров в Россию платят все импортеры, включая компании и ИП на спецрежимах. Зато возместить уплаченный НДС имеют право только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения. Те, кто работает на УСН и ЕНВД, не имеют права на налоговый вычет – уплаченный налог они вынуждены включить в конечную цену товара или услуги при реализации.
Чтобы компенсировать (вернуть в виде вычета) потраченные на таможне средства на оплату налога, организация должна подтвердить, что транспортируемые товары или услуги будут использоваться в операциях, осуществление которых тоже облагается НДС.
Прежде чем перечислить деньги из бюджета на счет компании, заявившей импортный НДС к вычету, налоговики захотят убедиться в реальности проведенной сделки. С этой целью инспекция может запросить, например, дополнительные первичные документы или попытаться связаться с контрагентом.
Клиенты, которые находятся на бухгалтерском обслуживании в 1С-WiseAdvice, могут быть уверенными, что у налоговой не возникнет никаких дополнительных вопросов в ходе камеральной проверки декларации по НДС при импорте. Наши специалисты тщательно подготовят как саму декларацию, так и все первичные и сопроводительные документы, необходимые для получения вычета по НДС при импорте. В процессе проверки мы сами отвечаем на все дополнительные запросы со стороны налоговой и ведем этот процесс до его логического завершения.
Ставки НДС при импорте
Ставка таможенного НДС – 20%, 10% или 0% – зависит от того, к какому коду ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) относится ввозимая продукция.
В статье 150 Налогового кодекса РФ перечисляются группы импортируемых товаров, не облагаемые налогом. В их числе:
- поступившие в качестве безвозмездной помощи по внешнеторговому договору (за исключением подакцизных);
- печатные издания и различные культурные ценности для музеев, библиотек, архивов;
- материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов, используемых в профилактике и лечении конкретных заболеваний, и пр.
Импортируемая продукция, НДС на которую начисляется по ставке 10%, перечисляется в нескольких нормативных актах:
- В постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 указан список продовольственных продуктов (мука, яйца, соль, сахар, живая рыба за исключением нескольких видов, море- и рыбопродукты, овощи и пр.) и товаров для детей (одежда определенного вида и размера, обувь, школьные принадлежности), ввоз которых будет облагаться по льготной ставке.
- В постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 говорится, что таможенный НДС составит 10%, если компания импортирует печатные издания и книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
- Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688 утверждает НДС в размере 10% для конкретного перечня лекарственных и медицинских изделий.
Компания-импортер самостоятельно определяет налоговую базу при транспортировке товаров. Очень важно заранее корректно рассчитать, сколько составит НДС на вашу продукцию. Нередко на таможне случаются спорные ситуации, когда контролирующие органы требуют больше, чем рассчитывал импортер. В этом случае компании или предпринимателю приходится обращаться в вышестоящие инстанции, вплоть до суда.
Письмо Минфина России от 14.11.2011 № 03-07-08/318 поясняет, что, если суд признал неправомерным взыскание таможенным органом суммы НДС, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за период, в котором должен быть применен вычет «ввозного» НДС. Только после этого таможня вернет импортеру сумму незаконно истребованного налога.
- идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
- сопоставить его с перечнями товаров, облагаемых по льготным ставкам;
- если нужный код отсутствует в указанных списках, значит, вам придется заплатить 20%.
Риск конфликта на таможне можно свести к минимуму, если рассчитать импортный НДС отдельно по каждой группе товаров.
Особенности импорта из стран ЕАЭС и других государств
Если вы везете свой товар из стран, которые не входят в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), значит, проходите стандартное оформление на таможне, и там же оплачиваете НДС на импорт.
Доставляя товар из Казахстана, Беларуси, Киргизии или Армении, вы минуете таможенный контроль, а «ввозной» НДС уплачиваете в ФНС по месту учета компании. Соответствующую декларацию необходимо сдать до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.
Подтверждение вычета НДС при импорте
Чтобы компенсировать налоговый сбор, необходимо соблюсти условия принятия к вычету НДС при импорте.
В первую очередь компания должна находиться у таможенников на хорошем счету. Начиная камеральную проверку, налоговики с помощью специального программного обеспечения – системы управления рисками – распределяют юридических лиц, заявивших НДС к вычету, на три группы риска: низкий, средний и высокий.
Подобная база сформирована из уже имеющихся в ФНС сведений за предыдущие периоды. Налоговики вряд ли перечислят средства из бюджета на счет сомнительной организации – например, той, которая может заявить о ликвидации сразу после получения вычета. Несколько последних лет инспекторы возвращают импортный НДС охотней всего тем компаниям, которые готовы предоставить банковскую гарантию в размере возмещаемой суммы и документально поручиться за возврат неправомерно полученных средств.
Словом, инспекторы, прежде чем перевести импортеру деньги, тщательно проверят действительность сделки, в результате которой на территорию страны были ввезены определенные товары.
В каких случаях добросовестный налогоплательщик может рассчитывать на компенсацию НДС:
- импортируемые товары будут использоваться исключительно для извлечения прибыли, то есть в операциях, которые также облагаются НДС (перепродажа, производство других товаров и пр.). Если продукция будет использоваться для деятельности без НДС, тогда нельзя взять к вычету.
- вы можете документально подтвердить факт оплаты НДС (приложить копию таможенной декларации по товарам, импортируемым не из стран ЕАЭС, квитанции на оплату или другой документ, удостоверяющий оплату).
- факт сделки, как и приобретенные товары, отражены в бухгалтерском учете компании посредством соответствующей первичной документации (счет-фактура, книга покупок и пр.);
- когда НДС оплачен, декларация сформирована и стоит отметка ИФНС в заявлении о ввозе – это условие относится к импорту из стран ЕАЭС;
- в книге покупок НДС отражен с указанием суммы налога к возврату (естественно, после его оплаты и получения подтверждения от ИФНС).
Перечень документов, свидетельствующих о реальности внешнеэкономической сделки, а значит, подтверждающих обоснованность вычета, следует из перечисленных условий. Как правило пакет документов состоит из:
- оригинала (или копии) внешнеторгового контракта поставки определенной продукции в РФ. Договор должен быть заключен от имени компании-импортера и содержать все фактические детали сделки, которые при необходимости можно проверить – конкретные условия, сроки и стоимость поставки, спецификацию ввозимой продукции. Оплату налога необходимо производить со счетов, означенных в договоре и принадлежащих организации, а не ее собственнику или учредителю.
- таможенной декларации на импортируемые товары, в которой будет отмечено, что НДС оплачен;
- платежные документы (квитанции, чеки), подтверждающие факт оплаты налога;
- сопроводительные и накладные (товарно-транспортные) документы;
- банковский паспорт сделки (в определенных случаях);
- первичная документация, подтверждающая оприходование компанией импортируемой продукции (журнал регистрации счетов-фактур, книги покупок и пр.).
Может ли недобросовестный контрагент оставить импортера без вычета?
Одно из ключевых условий подтверждения НДС при импорте, которое следует из всего вышесказанного – участники сделки не должны быть фиктивными структурами, которые для получения вычета оформляют хозяйственные отношения с несуществующими или недобросовестными компаниями. Импортеру необходимо понимать, что, проверяя реальность сделки в ходе «камералки», налоговики обратят внимание и на его контрагента, пусть и из другого государства.
В письме ФНС России от 31.12.2015 № ЕД-4-2/23367@ указано, что отказ в вычетах по НДС возможен в том случае, если налоговики установят, что ваши действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, или вы просто не проявили должную осмотрительность.
Тонкости уплаты НДС при импорте товаров и другие актуальные для участников ВЭД вопросы обсуждаются на заседаниях Клуба директоров.
Записаться на мероприятие можно заранее.
А вы можете посмотреть отчет о заседании закрытого Клуба директоров, которое состоялось 21 марта 2019 года.
Заказать услугу
Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по НДС при импорте товаров и услуг.
При ввозе товаров (услуг) из-за границы, НДС выступает в качестве таможенного платежа.
Компания при уплате НДС должна руководствоваться:
Согласно законодательству, НДС уплачивается одновременно или до принятия таможенной декларации, и если предприятие не заплатит НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенная организация вправе начислить пени.
Для определения нужного процента при расчете импортного НДС необходимо:
- Определить код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
- Выяснить, входит код товара в список, утв. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 и статьи 164 «Налоговые ставки» НК РФ, учитываемых по 10% ставке;
- Если код товара не включен в список учитываемых по 10%, то применяется ставка 18%.
Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога
Возмещение НДС при импорте товаров
Уплаченный НДС при импорте, можно принять в вычету, если компания зарегистрировала в книге покупок:
- таможенную декларацию на ввозимые товары;
- платежные документы об уплате НДС.
При формировании книги покупок, можно учитывать рекомендации данные налоговиками УФНС России по г.Москва в письме № 16-15/070201 от 5 июля 2010 года и пункта 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Уплаченные сумма НДС при импорте, таможенную пошлину, таможенной сбор, организация может включить в состав расходов, согласно подпункта 22 пункта и подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Особенности учета НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС предусмотрены в Договоре о Евразийском экономическом союзе подписанный в г. Астане 29 мая 2014 года.
В союз ЕАЭС входят: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Армения.
Проводки по НДС по импорту
Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Описание проводки | Документы |
| 60 | 52 (55) | Перечисление аванса поставщику с валютного счета (с аккредитива) | |
| 76 | 51 | Отражены уплаченные таможенные платежи | Платежное поручение, банковская выписка, ГТД |
| 41 (10;07;08) | 60 (76) | Отражен переход права собственности на приобретенные по импорту товары (материалы, ОС требующие монтаж, ОС не требующие монтажа) согласно условиям контракта | Акт о приеме товара ТОРГ-1, Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение МХ-1, Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 |
| 19 | 68 | Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе приобретенного импортного товара | Банковская выписка, ГТД, Бухгалтерская справка |
| 41 (10;07;08) | 60 | Отражена сумма расхода по доставке приобретенного импортного товара на территории РФ | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60 | Отражен НДС, уплаченный за доставку импортного товара на территории РФ | |
| 68 | 19 | НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету после принятия к учету импортного товара | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 60 | 91.01 | Отражена курсовая положительная разница при импорте в иностранной валюте | Бухгалтерская справка |
| 91.02 | 60 | Отражена курсовая отрицательная разница при импорте в иностранной валюте | |
| 60 | 52 (55) | Перечислена оплата поставщику с валютного счета (с аккредитива) | Банковская выписка (аккредитив 0401063) |
Как учесть НДС при импорте в бухгалтерском учете на примере
Рассмотрим более подробно на примере как отразить в бухгалтерских проводках НДС при импорте:
Допустим, ООО «ВЕСНА» 12.12.2016г., приобрела у зарубежной компании товар на общую сумму 5 000 долларов США. Согласно условиям контракта право собственности переходит при получении товара, то есть 12.12.2016г. Таможенная пошлина — 15%. Таможенный сбор — 7 500 руб. Услуги за таможенное оформление составляют 70 800 руб., в т.ч. НДС 18% — 10 800 руб.
Курсы долларов США:
- на 12.12.2016г. равен 63,3028;
- на 19.12.2016г. равен 61,7515.
Бухгалтер ООО Весна отразил НДС по импорту следующими проводками:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 361 514,00 | Оприходован приобретенный импортный товар (5 000 * 63,3028) | Акт о приеме товара ТОРГ-1 |
| 41 | 76 | 7 500,00 | Отражена сумма таможенного сбора по импортному товару | Бухгалтерская справка |
| 41 | 76 | 47 439,00 | Отражена сумма таможенной пошлины по импортному товару ((5 000 * 61,7515+ 7 500)*15%) | Бухгалтерская справка |
| 19 | 76 | 64 115,37 | Отражена сумма исчисленного таможенного НДС ((308 757,50 + 47 439,00) *18%) | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 41 | 60 | 60 000,00 | Отражена стоимость услуги за таможенное оформление приобретенного импортного товара | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60 | 10 800,00 | Отражена сумма НДС по услугам (60 000,00 * 18%) | Счет фактура полученный |
| 60 | 52 | 308 757,50 | Перечислена оплата за приобретенный импортный товар (5 000,00 * 61,7515) | Банковская выписка |
| 60 | 91 | 7 101,50 | Отражена курсовая разница (5 000,00 *(61,7515-63,1718)) | Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | 74 915,37 | Уплаченный НДС принят к вычету (64 115,37 + 10 800,00) | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.
Налогообложение НДС
Плательщиками НДС признаются:
организации (в том числе некоммерческие)
предприниматели
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
- налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
- применяющие патентную систему налогообложения;
- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ ;
- участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).
Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектом налогообложения являются:- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
- безвозмездная передача;
- ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Порядок расчета
Формула расчета НДСНДС исчисленный
при реализации
=
налоговая
база
*
ставка
НДС
НДС
к уплате
=
НДС
исчисленный
при реализации
-
"входной"
НДС,
принимаемый
к вычету
+
восстановленный
НДС
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).
| 0% | Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ). |
| 10% | По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688 ; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 |
| 20% | Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога |
При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.
Пример:Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).
Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).
Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) - льготируемая операция.
Налоговая
база (200 рублей)
=
100 рублей
по зерну
+
100 рублей
по материалам
Сумма налога
исчисленная при
реализации
(30 рублей)
=
10 рублей
по зерну
+
20 рублей
по материалам
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)
Вычеты
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
- уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.
Для применения вычетов необходимо иметь:
- счета-фактуры;
- первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.
Пример:При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей + 9 рублей = 29 рублей.
Порядок возмещения
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).
Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).
Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).
В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки .
2 месяца
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.
В случае выявления признаков, указывающих на , срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.
12 дней
Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ , ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
Декларирование
Срок представления декларацииНалоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Например, за первый квартал 2015 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 года.
За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.
С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).
Форма декларации по НДСФорма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от от 28.12.2018 N СА-7-3/853@
Порядок заполнения декларацииДекларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.
Разделы 2 - 12 , а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
- налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
- лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.Декларация за 1 квартал 2015 г.
К уплате 240 рублей.
Необходимо заплатить:
до 25 апреля
– 80 рублей,
до 25 мая
– 80 рублей,
до 25 июня
– 80 рублей.
Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.
Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).
На таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 (в редакции последующих изменений).
Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.
1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе авансовых платежей. Пока вы не заплатите НДС, товар таможенники вам не отдадут.
При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это срок, таможенники начислят пени.
Пример. ЗАО "Импортер" импортирует бытовую технику. Партия бытовой техники поступила на таможню 2 февраля. В течение 15 дней "Импортер" не успел подать таможенную декларацию и заплатить НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля. Следовательно, с 17 февраля до момента фактической уплаты налога таможня насчитает пени.
Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) x N: 100%,
где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;
А - сумма уплаченного акциза;
N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.
Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, - что А = 0.
Обратите внимание: уплаченные таможенные сборы при расчете НДС не учитываются.
3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 "Исчисление платежей" записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Однако фирмам-импортерам следует учитывать один нюанс.
Как правило, в платежных поручениях на перечисление авансовых платежей не указывают конкретное назначение денег. Это требование основано на положениях п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса.
Перечисленные деньги становятся таможенными платежами не сразу, а некоторое время еще остаются собственностью импортера. Это продолжается до тех пор, пока он не даст таможне распоряжение направить аванс на уплату налогов и таможенных пошлин. Таким распоряжением является подача самой фирмой или ее брокером таможенной декларации. В ее графе 47 "Исчисление платежей" указывают налоговую базу, ставку и сумму НДС, а также код вида платежа (для импортного НДС - "30").
Однако таможенная декларация не является платежным документом. А данные графы 47 свидетельствуют об уплате НДС лишь косвенно.
Этой формальностью нередко пользуются налоговые инспекторы, чтобы отказать импортерам в вычете НДС. Такой спор, например, рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Однако он отклонил обвинение инспекторов в том, что фирма не смогла доказать уплату импортного НДС.
Судьи сочли, что для вычета НДС, уплаченного на таможне, вполне достаточно внешнеэкономического контракта, платежного поручения на авансовый платеж и таможенной декларации (Постановление от 14 мая 2007 г. N Ф04-2844/2007(34026-А03-14)).
Как отложить уплату НДС на таможне
По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.
Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.
Но есть более простой способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее.
Однако очень часто налоговые инспекторы запрещают фирмам ставить к вычету НДС, перечисленный со счета третьего лица.
Тем не менее судьи с такой позицией не согласны. Они убеждены, что если товары фактически ввезены из-за рубежа и оприходованы, а НДС по ним уплачен на таможне, то налог к вычету предъявить можно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2007 г. N А56-9192/2006).
Тот факт, что налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку Таможенный кодекс разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Об этом говорится и в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р).
Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.
Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую перечислены деньги, номер контракта и основание платежа.
Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату. Для этого плательщику нужно запросить в таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 ТК РФ). В нем приводятся суммы по всем видам платежей с указанием номеров платежных документов и таможенных деклараций.
Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с импортером останется копия подтверждения и подлинник письма.
Как заплатить НДС в рассрочку
Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.
Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.
Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.
Перечень товаров, которые полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599.
Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.
Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:
Если срок ввоза превышает один год;
Если вы ввозите товары, не указанные в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599;
Если вы ввозите основные средства.
При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.
Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.
Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.
Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца. При этом обязательно выполнение двух условий:
Товар должен признаваться основным средством в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1);
Товар должен быть собственностью иностранного лица.
Пример. Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.
Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:
Таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%);
НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).
Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 x 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 x 3%).
Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:
Таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.), что меньше 200 000 руб.
НДС - 141 600 руб. (11 800 руб. x 12 мес.), что меньше 396 000 руб.
НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.
В этом случае НДС принимают к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/47).
Когда фирма может не платить НДС при импорте
Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").
Освобождение от уплаты НДС и таможенных пошлин действует в случаях, если ввозимые товары:
Не являются подакцизными;
Относятся к основным средствам;
Ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Однако налоговые органы часто настаивают на том, что к технологическому можно отнести только то оборудование, которое указано в Перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).
Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. В некоторых случаях суды поддерживают налоговиков. Но есть примеры судебных решений, где указано, что для использования льготы по НДС Перечень технологического оборудования не подлежит применению (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. по делу N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1).
Тем не менее если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в Перечне технологического оборудования.
Пример. ЗАО "Актив" импортировало из Германии холодильную камеру (код по ТН ВЭД России: 8418 50). "Актив" оформил ввоз камеры как взнос нового участника - немецкой фирмы - в уставный капитал общества. Право собственности на оборудование переходит к "Активу" на дату оформления таможенной декларации.
Стоимость холодильной камеры, согласованная участниками, составила 50 000 евро. Она не является подакцизным товаром и ввозится в сроки, установленные учредительным договором.
Таможенная стоимость камеры совпадает с указанной в учредительном договоре - 50 000 евро. За таможенное оформление "Актив" заплатил таможенный сбор - 5500 руб.
Курс евро составил:
На дату таможенного оформления оборудования - 37 руб/евро;
На дату регистрации изменений в учредительных документах - 36,5 руб/евро.
Бухгалтер "Актива" сделает проводки:
Дебет 08-4 Кредит 75-1
1 850 000 руб. (50 000 евро x 37 руб/евро) - отражено получение оборудования от участника в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 76
5500 руб. - таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 76 Кредит 51
5500 руб. - уплачен таможенный сбор.
Ввод в эксплуатацию холодильной камеры бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 01 Кредит 08-4
1 855 500 руб. (1 850 000 руб. + 5500 руб.) - отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.
После регистрации новой редакции устава бухгалтер "Актива" запишет:
Дебет 75-1 Кредит 80
1 825 000 руб. (50 000 евро x 36,5 руб/евро) - увеличение уставного капитала зафиксировано в учредительных документах.
Дебет 75-1 Кредит 83
25 000 руб. (50 000 евро x (37 руб/евро - 36,5 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на момент регистрации новой редакции устава.
Обратите внимание: если вы решите продать ввезенное оборудование, НДС придется заплатить в полном объеме. Кроме того, с момента ввоза имущества на таможенную территорию России до момента фактической уплаты НДС вы заплатите пени. Об этом сказано в п. 14 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).
Надо отметить, что налоговые органы очень внимательно контролируют целевое назначение имущества, которое ввезено в качестве вклада в уставный капитал. Арбитражная практика сложилась также в их пользу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2005 г. N А29-5245/2004а). Поэтому если вы хотите сэкономить на импортном НДС, то используйте ввезенное оборудование исключительно в производственных целях, а не для продажи.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ импорт товаров на территорию Российской Федерации подлежит налогообложению по НДС. Согласно п. 84 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (ред. от 16.04.2010) налог уплачивается через службу таможни в составе общих таможенных платежей. Ставка налога может быть 0%, 10% или 18%, все зависит от вида импортируемых товаров (статья 164 НК РФ).
Некоторые импортируемые товары в зону РФ и другие зоны, которые находятся под юрисдикцией РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). К таким товарам относится, например, технологическое оборудование и комплектующие, запасные части к нему. Аналоги этого оборудования не должны производиться в РФ, исходя из списка, который утвержден Правительством Российской Федерации.
Несколько важных моментов при исчислении НДС при импорте:
НДС при импорте уплачивается на таможне в специальном порядке. Оплата производится не по итогам налогового квартала, в котором произошла импортная поставка в Россию, а в составе авансовых платежей. Если компания, которая импортирует, не уплатит НДС, товар не сможет пройти таможенное оформление.
НДС при импорте, по импортированным товарам уплаченный на таможне, может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Но необходимо выполнить следующее условие: импортируемые товары должны быть куплены для исполнения производственной деятельности или для перепродажи, либо для других операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Стоит также отметить, что НДС к вычету принимается в том периоде, когда импортируемые товары были оприходованы на балансе фирмы. Ознакомьтесь со списком документов, которые подтверждают правовые возможности на вычет в таком случае: внешнеэкономический контракт, счет (инвойс) и декларация на товары, где в графе 47 "Исчисление платежей" указана сумма НДС, уплаченного на таможне.
При импорте товаров сумму налога можно рассчитать по этой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) x N / 100%,
где Н - сумма НДС, которую нужно оплатить на таможне при импорте продукции;
ТС - таможенная стоимость ввозимых товаров;
ТП - сумма уплаченной пошлины на таможне;
А - сумма уплаченного акциза;
N - ставка НДС, по которой облагаются ввезенные товары.
В случае, когда ввезенные товары освобождают от уплаты пошлин на таможне, то при расчете суммы НДС подразумевается, что ТП = 0, если продукция не облагаются акцизами, то А=0.
Рассмотрим такой вариант импорта продукции, российская компания закупает орешки у иностранного поставщика. Цена за товар - 2000 евро, цена за доставку 300 евро, на данный вид импорта товара таможенная пошлина в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного Союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ) составляет 15%.
Получатся, что таможенная пошлина, которая уплачивается в бюджет РФ, будет (2000+300)*15% = 345 евро. НДС, уплачиваемый на таможне, равен (2000+300+345)*18%= 476,1 евро.
Одной из основных составляющих дохода бюджета стран ТС являются таможенные платежи. НДС при импорте товаров это лишь один из видов таможенных платежей. К таможенным платежам так же относятся ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, взимаемый при импорте товаров на территорию таможенного союза, акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при импорте товаров на территорию таможни таможенного союза, таможенные сборы. Поэтому важно знать общий
