Учетная политика – это правила, по которым организация или предприниматель ведут свою бухгалтерскую и налоговую деятельность. Документ разрабатывается самостоятельно, но должен соответствовать действующему законодательству. Создать единую систему учета на предприятии, установить порядок документооборота, которому должны следовать все подразделения и сотрудники, - для всего этого нужна учетная политика. УСН вы при этом применяете или другой режим налогообложения, неважно. Выбирайте наиболее подходящий вариант ведения учета, предусмотренный законодательством, а если такового нет, то его можно разработать самим, но в рамках, установленных нормативными актами.
Необходимость учетной политики при УСН
Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязал всех юрлиц вести бухгалтерский учет, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Предприятия на упрощенке не являются исключением. Способы ведения бухгалтерии должны быть прописаны в учетной политике для бухгалтерского учета, а для целей начисления налогов должна быть утверждена налоговая учетная политика.
Предпринимателям повезло больше: ИП вести бухучет не обязаны , если они учитывают свои доходы, расходы, физические показатели по видам своей деятельности (ст. 4 Закона № 402-ФЗ). Но один документ им разработать все же придется, ведь в налоговом кодексе ничего не сказано об освобождении ИП от формирования налоговой учетной политики.
Как оформить учетную политику УСН
Учетная политика включает в себя две составные части - бухгалтерскую и налоговую , поэтому ее можно оформить двумя способами:
- в виде одного документа – приказа об учетной политике, содержащего два раздела: «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и «Учетная политика для целей налогового учета»;
- двумя отдельными документами - приказами: о бухгалтерской учетной политике и о налоговой учетной политике.
Некоторые разделы учетной политики рациональнее оформить в виде приложений к приказу – утвержденные формы документов, графики и т.п.
Регламентируют бухгалтерскую учетную политику положения Закона № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учтите, что в каждой отрасли могут существовать свои дополнительные стандарты, которые могут повлиять на содержание учетной политики организации.
Разработать учетную политику может главный бухгалтер, лицо, которое ведет бухучет предприятия, либо приглашенный специалист или организация, или сам руководитель. Положения учетной политики действуют с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. То есть, учетную политику на 2017 год нужно разработать и утвердить в срок до 31 декабря 2016 года включительно. Учетная политика должна применяться непрерывно год за годом, начиная со дня регистрации предприятия. Если организация новая, на ее разработку и принятие есть 90 дней с момента госрегистрации.
В учетную политику можно вносить изменения, оформив приказ или распоряжение руководителя. Изменения по бухучету (при условии, что они обоснованы) можно вносить только с начала отчетного года, (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Если организация намерена закрепить изменения в учетной политике со следующего года, они должны быть утверждены руководителем не позднее 31 декабря 2016 года.
Случаи, когда можно изменить налоговую учетную политику, указаны в Налоговом кодексе:
- если внесены изменения в Налоговый кодекс (изменения можно применять только с момента вступления поправок в силу);
- если изменились применяемые организацией методы учета (изменения применяются со следующего календарного года) (ст. 313 НК РФ).
Что входит в учетную политику УСН
Упрощенцы из «малого» сектора предпринимательства могут выбрать упрощенный бухгалтерский учет и, соответственно, упрощенную учетную политику, это поможет им снизить объем учета и документооборота (Информация Минфина России № ПЗ-3/2012). Если вы относитесь к таким предприятиям, то все это следует отразить в учетной политике.
В учетной политике при применении УСН достаточно указывать те моменты, которые не урегулированы законом четко и однозначно, либо есть возможность выбора варианта учета. Не имеет смысла переписывать единственно возможный вариант, утвержденный нормативным актом. Порядок ведения учета указывают только по тем операциям, активам и обязательствам, которые есть в организации.
- Нормативные акты, ориентируясь на которые вы будете вести учет: Закон № 402-ФЗ, различные ПБУ, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), информация Минфина России № ПЗ-3/2016 (если вы малое или микропредприятие), Налоговый кодекс РФ и др. нормативные акты.
- Должности лиц, которые ответственны за ведение учета и формирование учетной политики (как правило, главный бухгалтер), за организацию учета на предприятии (руководитель).
- Унифицированные формы первичных документов, которые вы применяете (кассовые ордера, документы по зарплате, авансовый отчет и т.д.) достаточно просто перечислить, а формы, разработанные самостоятельно лучше оформить отдельным приложением.
- Способ ведения бухучета – вручную или с использованием какой-либо бухгалтерской программы.
- Лимит стоимости основных средств (согласно ПБУ 6/01 общий лимит для бухучета составляет на сегодня 40 тыс. рублей), порядок проведения переоценки ОС и способ начисления амортизации.
- Способ начисления амортизации нематериальных активов.
- Методы оценки материалов, покупных товаров.
- Как будет вестись учет готовой продукции, товаров.
- Порядок бухучета доходов и расходов. Субъекты малого бизнеса могут использовать кассовый метод.
- Порядок создания резерва по сомнительным долгам, если он создается.
- Определите, какие ошибки в бухучете будут считаться существенными и порядок их исправления (ПБУ 22/2010).
Следующие разделы удобнее оформить в виде приложения к приказу об учетной политике:
- План счетов, по которому вы работаете. Можно использовать стандартный, или на его основе разработать свой собственный.
- Формы регистров бухучета – регистры, предусмотренные программой бухучета, журналы-ордера, или книга хозяйственных операций при упрощенной форме бухучета.
- График документооборота. График инвентаризации имущества и обязательств (ежегодно, ежеквартально и т.д.).
В налоговой учетной политике при применении УСН нужно отразить следующие моменты:
- Применяемый налоговый режим: организация (или ИП) является плательщиком налога в связи с применением УСН (гл. 26.2 НК РФ).
- Должности лиц, ответственных за ведение налогового учета в организации. ИП может вести учет лично, так же, как и руководитель малого или среднего предприятия.
- Налоговый регистр для всех один - КУДиР (Приказ Минфина РФ от 22.10.12 № 135н). Укажите, в каком виде – на бумаге или электронно будет вестись книга учета.
- Объект налогообложения – «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
- Состав налогооблагаемых доходов.
- Порядок признания налогооблагаемых расходов (при объекте «доходы минус расходы»).
- Порядок налогового учета материально-производственных запасов, покупных товаров, порядок отражения возврата товаров.
- Метод оценки при списании сырья и материалов.
- В случае возможности совмещения УСН с ЕНВД , опишите, как будет вестись раздельный налоговый учет. Если таковой невозможен, то распределение ведется согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
- Укажите, в каком порядке будут исправляться ошибки, допущенные при расчете налога в прошлых периодах (ст. 54 НК).
При составлении учетной политики, УСН вы применяете или нет, каждое предприятие или ИП должны сами определить, какие моменты для них существенны и что следует зафиксировать в документе. Наш перечень не является исчерпывающим, нужно учитывать специфику своей деятельности, все возможные нюансы и особенности работы, которые могут повлиять на формирование политики как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.
Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощённую систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со статьёй 2 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме. До вступления же в силу закона № 402-ФЗ «упрощенцы» обязаны были вести бухгалтерский учёт только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).
Причина такого исключения заключалась в том, что согласно статье 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощённую систему налогообложения организации, у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учёте, превышает 100 000 000 руб.
Если до 1 января текущего года «упрощенцы» ещё задавали вопрос о необходимости составления учётной политики, то теперь все сомнения на этот счёт отпали.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта составляет его учётную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 и 2 закона № 402-ФЗ).
Основы формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта содержатся в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учётной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, са-мостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.
Так как для расчёта налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», часто используются нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учёта, то и налоговая учётная политика «упрощенцам» с указанным объектом также необходима.
Чаще всего упрощённую систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и «упрощенцев», возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учёту, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».)
Поэтому учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт. В него следует включить кроме упомянутого закона № 402-ФЗ следующие нормативные акты:
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
перечень ПБУ, которые будут применяться в учёте;
информацию Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»;
методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учётную политику, не перечисляя указания и рекомендации).
Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учётная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.
Также в учётной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учёта. Та-ковыми являются:
руководитель - за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ);
главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ) и формирование учётной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Напоминаем, что согласно пункту 3 статьи 7 закона № 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учёта может быть заключён договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учёт самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.
Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учёта утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бух-галтерской отчётности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
В учётной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утверждённым постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.
«Упрощенец» также должен в учётной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчётности, ведь приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:
общими формами отчётности;
упрощёнными общими формами;
формами, предназначенными только для малых предприятий.
С нашей точки зрения, для «упрощенцев», имеющих небольшой объём учёта, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.
Ещё одним обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В следующем разделе учётной политики «Методика ведения бухгалтерского и налогового учётов» следует перечислить элементы учёта, которые будет применять «упрощенец».
Регистры учёта
С 2013 года формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 5 ст. 402-ФЗ).
Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учёта:
если учёт ведётся с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространённый вариант);
при журнально-ордерной системе учёта применяются журналы-ордера;
при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
при упрощённой системе учёта для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (приведены в приложениях № 1-11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н).
Статьёй 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учёта - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. при-казом Минфина России от 22.10.12 № 135н). При этом пунктом 1.4 порядка заполнения книги учёта доходов преду-смотрена возможность её ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учётной политике.
Методы учёта доходов и расходов
Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учёте доходы и расходы методом начисления (разделы IV по-ложений по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно).
Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 пункта 12 ПБУ 9/99, абзац 2 пункта 18 ПБУ 10/99 и раздел 4 упо-мянутых типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учёт доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учёта при кассовом методе учёта разъяснены в типовых рекомендациях.
Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что упрощенцы ведут учёт доходов и расходов только кассовым методом.
Как видим, нормативные правовые документы позволяют «упрощенцу» использовать кассовый метод в обоих учётах. Однако такой выбор не приведёт к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различия между учётами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учёта доходов и расходов.
Так, например, в бухгалтерском учёте при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учёте при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.
Учёт недорогих активов, отвечающих критериям основных средств
Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту «пограничную» стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/1), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Для начисления амортизации нематериальных активов пунктом 28 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нема-териальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объёму про-дукции (работ).
Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ альтернативы в учёте расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов «упрощенцу» не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от неё в бухгалтерском учёте (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).
Метод списания сырья и материалов
Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. при-казом Минфина России от 09.06.01 № 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для целей расчёта налога по УСН материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы по доставке товаров
Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учёта расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:
включение их в стоимость товара (счёт 41 «Товары»);
учёт их в составе расходов на продажу (счёт 44 «Расходы на продажу») и списание пропорционально реализации то-варов.
Для целей расчёта налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учёт данных расходов не зависит от учёта товаров.
Но даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.
Учёт процентов по долговым обязательствам
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства.
Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учёта процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Такие проценты согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учёта в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчёта:
в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объёмах, под аналогичные обеспечения;
в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обяза-тельства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Прочие элементы учётной политики
К таковым можно отнести:
порядок принятия к учёту материально-производственных запасов в бухгалтерском учёте. Планом счетов предусмот-рены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счёте 10 «Материалы» или по учётным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В налоговом учёте - только по фактической стоимости;
порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности);
порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учёте. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» и без ретроспективного пересчёта (т. е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).
Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учёта доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Приведённый перечень элементов учётной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы свой деятельности и предусмотреть порядок их учёта в учётной политике.
Пример учётной политики для малого предприятия, применяющего УСН
Утверждаю: Генеральный директор
Положение об учётной политике ООО «ХХХ» на 2013 год
1. Общие положения
1.1. ООО «ХХХ» ведёт бухгалтерский учёт в соответствии:
с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России № 34н от 29.07.98);
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России
от 09.06.01 № 44н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н);
Положения по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) (утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07
№ 153н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России
от 06.10.08 № 107н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н);
информацией Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства», -
а также методическими указаниями и рекомендациями, выпущенными Минфином России и другими министерствами и ведомствами и не-обходимыми в работе организации.
1.2. ООО «ХХХ» применяет упрощённую систему налогообложения и ведёт налоговый учёт в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёт несёт руководитель организации (ст. 7 закона № 402-ФЗ).
1.4. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности (ст. 7 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).
2. Организационно-технический раздел
2.1. Бухгалтерский учёт организует и ведёт бухгалтерский отдел ООО «ХХХ».
2.2. Бухгалтерский учёт в организации ведётся в компьютерной программе YYY.
2.3. Организация в качестве первичных учётных документов применяет унифицированные формы документов, утверждённые постановлениями Госкомстата России:
От 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;
от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций»;
от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации»;
от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации ИНВ-26 „Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией"»;
от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств»;
от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;
От 01.08.01 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации № АО-1 „Авансовый отчёт"»; унифицированные формы документов, утверждённые положениями Банка России:
от 19.06.12 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»,
а также самостоятельно разработанные первичные документы {приложение № 1 к учётной политике). Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и {или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица {лиц), совершившего {совершивших) сделку, операцию, и ответственного {ответственных) за правильность её оформления либо наименование должности лица {лиц), ответственного {ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности {ст. 9 закона № 402-ФЗ).
2.4. Регистры бухгалтерского учёта соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.
Регистры бухгалтерского учёта, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчётного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются {ст. 10 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и {или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и {или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
2.5. Лицами, имеющие право подписывать первичные учётные документы, являются:
2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение № 2).
2.7. График документооборота приведён в приложении № 3.
2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год {перед составлением годовой отчётности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года {ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 положения по ведению бухгалтерского учёта, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств {утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49)).
2.9. Изменения учётной политики
Последствия изменения учётной политики отражаются в бухгалтерской отчётности перспективно {п. 15.1 ПБУ 1/2008).
2.10. Исправление существенных ошибок
Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.
Исправление существенных ошибок предшествующего отчётного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т. е. в корреспонденции со счётом 91 и без ретроспективного пересчёта {перспективно) {п. 9 ПБУ 22/2010).
2.11. Бухгалтерская отчётность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства {п. 6.1 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).
2.12. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с пунктом 25 положения по ведению бухгалтерского учёта организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
3. Методика ведения учётов
| Элементы | Бухгалтерский учёт | Основание | Учёт в целях учётной политики налогообложения | Основание |
| Регистры учёта | Формы регистров, разработанные в компьютерной программе YYY | Пункт 4 ПБУ 1/2008, статья 10 закона № 402-ФЗ | Книга доходов и расходов в электронном виде | Статья 346.24 НК РФ, пункт 1.4 Порядка заполнения Книги учёта доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н). |
| Методы учёта | Метод начисления | Раздел 4 ПБУ 9/99, раздел 4 ПБУ 10/99 | Кассовый метод | Статья 346.17 НК РФ |
| Амортизация ОС и НМА | Линейный способ | Пункт 18 ПБУ 6/01, пункт 28 ПБУ 14/2007 | В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ | |
| Учёт недорогих активов | Активы стоимостью не выше указанной в пункте 5 ПБУ 6/01 учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования | Пункт 5 ПБУ 6/1 | Активы стоимостью не выше указанной в пункте 1 статьи 256 НК РФ в составе МПЗ независимо от срока их использования | Статья 256 НК РФ |
| Переоценка ОС и НМА | Не проводится | Пункт 15 ПБУ 6.01 | НЕ предусмотрена | |
| Учёт МПЗ | МПЗ учитываются по фактической стоимости | План счетов | МПЗ учитываются фактической себестоимости по фактической стоимости | Статья 254главы 25 НК РФ |
| Формирование стоимости товаров | Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в расходах на продажу | Пункты 6, 13 ПБУ 5,01 | Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты | Подпункт 2 статьи 346.17 НК РФ |
| Оценка МПЗ (в т. ч. и товаров) при выбытии | по фактической себестоимости | Пункт 16 ПБУ 5/01 | По фактической стоимости | Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ |
| Резервы по сомнительным долгам | Резерв по сомнительным долгам создаётся в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, при условии что её величина превышает 50% от соответствующей статьи баланса на конец отчётного периода | Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации | Не предусмотрен | |
| Учёт процентов по долговым обязательствам | Учитываются на счёте 91 | Пункт 7 ПБУ 15/2008 | Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной произведены ставке рефинансирования Банка России с учётом коэффициента, установленного в статье 269 НК РФ | Статья 269 главы 25 НК РФ |
ВАЖНО :
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.
Учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт.
Обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Лучше выбрать в качестве «пограничной» стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в пункте 1 статьи 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в пункте 5 ПБУ 6/1). В этом случае учёт МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учёта, и при УСН.
Даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалте-ра не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.
Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными.
Ирина ЛАНИНА, аудитор
Организация на УСН обязана вести бухгалтерский учет. ИП-упрощенец сам решает - вести учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Налоговый учет все упрощенцы ведут в обязательном порядке в КУДиР (ст. 346.24 НК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет организации и ИП на УСН ведут в соответствии с принятой ими учетной политикой. Как формируется учетная политика при УСН, расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерская учетная политика
Упрощенцы формируют свою бухгалтерскую учетную политику в том же порядке, что и общережимники. В учетной политике необходимо предусмотреть, в частности, следующие положения:
- факт применения унифицированных формы первичных документов или разработки этих форм самостоятельно;
- рабочий план счетов;
- порядок документооборота;
- порядок определения уровня существенности;
- стоимостной критерий отнесения объектов к основным средствам;
- способ начисления амортизации по основным средствам;
- метод оценки списания МПЗ и др.
Налоговая учетная политика
Налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). При УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик должен предусмотреть порядок определения расходов, по которым возможна вариативность. Порядок определения и признания доходов при УСН жестко регламентирован гл. 26.2 НК РФ , а, значит, не предоставляет свободу выбора того или иного способа исчисления налоговой базы. Поэтому налоговый учет доходов в учетной политике на УСН отсутствует. Как может выглядеть учетная политика на УСН с объектом «доходы», можно прочитать в . В части расходов упрощенец должен предусмотреть метод оценки списания покупных товаров.
Кроме того, если упрощенец наряду с УСН применяет, например, ЕНВД, то ему необходимо раскрыть порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным режимам (п. 8 ст. 346.18 , п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Наряду с субсчетами бухгалтерского учета имущества и обязательств необходимо завести и специальные налоговые регистры. Нужно это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД. Ведь организация на УСН «доходы», применяющая также ЕНВД, может в 2 раза уменьшить свой налог при УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (
Некоторые упрощенцы в силу закона просто не могут в своей работе обойтись без особого внутреннего документа – учетной политики на УСН «доходы». Образец будет в нашей статье, как и основные рекомендации по его составлению.
Учётные вопросы
Если организация работает на упрощенной системе уплаты налогов, то все равно ведет бухгалтерский учет в общем порядке. При этом коммерсанты на УСН от этого освобождены. В то же время своя налоговая политика при УСН «доходы» должна быть и у ИП, и у фирм.
Бухучет
Для целей бухгалтерского учета порядок составления и принципы формирования в этой части учетной политики на УСН «доходы» ровно такие же, как на общем режиме. Поэтому составить этот раздел обычно сложностей не вызывает. Всё достаточно просто. Но есть несколько важных аспектов, которые нужно учесть при формировании документа. В частности:
- важно понять, применяет ли компания стандартизированные бланки документов либо генерирует их образцы самостоятельно;
- как компания определяет степень существенности (например, когда бухгалтеру придется предпринять дополнительные действия);
- критерий стоимости объектов как основных средств;
- определить, каким методом идет начисление амортизации;
- методология оценки МПЗ на предмет их списания.
Налоговый учет
Все, кто выбрал упрощенный спецрежим, заносят необходимые данные в Книгу учета доходов и расходов. По ней и владелец фирмы, и инспекторы могут отслеживать изменения в ту или иную сторону.
Как известно, при УСН с объектом «доходы» налоговую базу определяют без учета расходов. Их во внимание не берут. Поэтому учетная политика УСНО
с этим объектом в части налогового учета вообще не обязательна. Ведь Налоговый кодекс в этом случае четко регламентирует порядок учета доходов. А это значит, что свобода выбора и какие-либо маневры в рамках налогового учета доходов практически невозможны.
Документ об учетной политике нужен, когда:
- можно выбирать вариант налогового учета;
- есть пробелы в законодательстве.
Обратная ситуация складывается, когда упрощенец одновременно работает на вменёнке. В таком случае нужно обязательно провести разделение операций в рамках разных спецрежимов. Объясним почему: например, на обоих спецрежимах итоговый налог можно существенно снижать на отчисленные страховые взносы. Среди них:
- непосредственно страховые взносы;
- оплата больничных (та, что за счет упрощенца);
- средства на добровольное личное страхование сотрудников.
Чтобы затем не было путаницы и двойного учета расходов, нужна учетная политика УСН «доходы» .
Из описанного выше понятно, что ведение налогового учета – это есть необходимость для предпринимателей и фирм, если они работают одновременно на упрощенке и вменёнке.
Пример документа
Любая учетная политика строится на основе прямых норм законодательства – бухгалтерского и налогового. Более того: можно делать прямые ссылки на положения Налогового кодекса, приказов Минфина, различные ПБУ и т. п.
Стандартный образец учетной политики УСН «доходы» должен включать:
- план счетов, с которым будет работать бухгалтерия;
- формы первичных учетных документов (свои/установленные законом);
- внутренний контроль хозяйственных фактов;
- формы бухгалтерской отчетности;
- критерий существенности;
- определение доходов, расходов и финансового результата;
- учет ОС;
- учет МПЗ;
- учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на реализацию;
- учет управленческих (общехозяйственных) затрат.
От правильности составления учетной политики УСНО напрямую зависит эффективность бухгалтерского и налогового учета. В основном, эта обязанность лежит на главном бухгалтере.
В общем виде приведен образец учетной политики при УСН «доходы» .
Благодаря тому, что предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, они имеют возможность не вести бухучет, но оформить документ, в котором будет отображена учетная политика (УП), СХД необходимо для улучшения ведения налогового учета.
Законодатель обязывает налогоплательщиков формировать УП, исключение составляют ИП, т. е. им разрешается составлять документ на свое усмотрение. Одним из видов УСН является ведение учета по схеме «доходы». В основном образец учётной политики «доходов» на УСН должен содержать особенности этой системы налогообложения (СН), которую выбрал СХД, порядок учета доходов и расходов (ДиР).
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Оформляется документ 1 раз в самом начале после открытия деятельности и регистрации СХД в налоговой. Хотя конкретных сроков по утверждению УП законодатель не устанавливает для вновь открывшегося СХД, но желательно это сделать в ближайшие 2–3 месяца. Документ, где отображена УП, имеет вид приказа.
В дальнейшем в него могут вноситься изменения. Корректировки СХД вносит, если произошли изменения в законодательных актах на государственном или региональном уровне, или само предприятие (ИП) что-либо меняет в своей деятельности или учете.
В УП отображаются правила учета не только бухгалтерского, но и налогового. Если, например, СХД находится на УСН и уплачивает налог на доходы в размере 6%, то в приказе потребуется отобразить объект налогообложения, формирование налоговой базы, обязанность ведения книги для учета доходов и расходов (КУДиР) и многое другое.
Фактически для упрощенца, выбравшего схему «доходов» в УП необходимо кратко отобразить, как будут учитываться поступления. Если СХД выбрал для себя «доходы минус расходы», то необходимо указать, как требуется подробно вести учет расходов, влияющих на размер налоговой базы, помимо того, что необходимо учитывать доходную часть.
Главные условия
Перед созданием приказа по УП руководителю и ответственным лицам необходимо понимать, какой смысл законодатель вкладывает в документ и какие требования предъявляются к его оформлению. Зачем вообще нужна УП субъекту ХД?
Что это и нужно ли
УП относится к внутренним документам предприятия или субъекта предпринимательской деятельности.
Как правило, порядок учета в ней необходимо отобразить исходя из законодательных норм и требований налогового режима:
- который был выбран СХД в начале ведения деятельности;
- на котором уже находится СХД;
- на который он переходит в процессе работы.
Первоначальная цель документа – это утверждение одного или двух режимов налогообложения (при условии совмещения). Остальными положениями УП утверждаются особенности учета, чтобы можно было правильно рассчитывать и уплачивать налоги.
В УП можно указать только ту СН, которая уже была утверждена для СХД налоговой. Если бизнес, которым занимается ИП, небольшой, то фактически ему можно обойтись без УП, но в некоторых случаях ее оформлять целесообразно.
Например, когда упрощенец:
- Совмещает режим с ЕНВД, в этом случае потребуется указать, как будет вестись раздельный бухучет, рассчитываться «вмененный» и единый налог.
- Получает целевое финансирование в виде дотаций или субсидий из государственных или частных источников. Потребуется указать, как правильно распределять средства и использовать.
В связи с тем, что при налоговой проверке будет проконтролировано, как СХД применяет положения УП, то благодаря наличию документа можно отстоять некоторые спорные вопросы. Ведь большинство вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету СХД разрабатывает самостоятельно, руководствуясь только законодательными нормами, которые предусматривают различные варианты ведения учета.
СХД разрешается выбрать для себя оптимальный вариант ведения документооборота. Если у предприятия имеются обособленные подразделения, то они обязаны придерживаться единой УП. Несмотря на то что унифицированной формы для оформления документа законодатель не предусмотрел, если он будет правильно составлен, то поможет решить и судебный спор с налоговиками.
Обычно ответственность по составлению УП малого предприятия возлагается на главбуха или экономиста, он готовит проект УП и согласовывает с другими ответственными лицами, руководителем, а затем с учетом замечаний вносит корректировки.
Затем документ утверждается директором предприятия, после его заверения на нем ставится печать предприятия. Только после этого УП вступает в силу на основании отдельного приказа по предприятию. С приказом и документом необходимо познакомить всех ответственных лиц. Если бухгалтерия ведется предпринимателем самостоятельно, без нанятого специалиста, то ему придется составить и утвердить УП.
Суть документа
Выбрав для себя УСН (доходы), СХД может с помощью УП решить многие организационные вопросы. СХД самостоятельно решает, сколько разделов ему включить в документ, и как они будут называться.
Полноценная структура УП должна состоять из:
| Организационно-распорядительная часть | В ней следует:
Если, к примеру, у ИП, находящегося на УСН, отсутствуют работники, то следует указать только важные моменты, описывать какие-либо регламенты не имеет смысла. |
| Методическая часть | Необходимо указать, как следует:
|
В большинстве предприятий малого бизнеса разработанная политика учета умещается на 50 страницах.
Нормативная база
В ФЗ № 402 (06.12.11) законодатель указывает на необходимость принятия предприятиями УП. Предприятия, которые используют УСН, ведут бухучет в полном объеме, поэтому формируют и УП, так указано в ст. 2.
Подробное понятие о УП, состав документа раскрывается законодателем в «Учетной политике предприятий», в ПБУ 1/2008. Согласно НК, предприятия и ИП, которые используют УСН, должны пользоваться налоговым регистром КУДиР, он является единым для этих категорий налогоплательщиков.
В отношении ИП в законодательных актах сказано, что для организации:
- бухучета они не обязаны формировать УП, независимо от того, какую СН используют (ФЗ № 402, ст. 6, п. 2, подп. 1);
- налогового учета им необязательно составлять УП (НК).
Если предпринимателем используется упрощенная система налогообложения, и он принял решение не вести бухучет, то учитывать доходы можно для целей бухучета в КУДиР, а для налогового – в налоговом регистре.
Вывод основывается на:
- Определении налоговой УП, о которой законодатель говорит в НК, ст. 11, п. 2. Налогоплательщик имеет право выбрать, допускаемые НК, способы (методы) для определения ДиР, их признания и оценки.
- Отсутствии у предпринимателя на УСН (доходы) возможности выбрать способ учета доходов, как сказано в НК, ст. 346.15.
Но если ИП, который имеет право, находясь на УСН, не вести , не отказался от него, то для организации налогового учета УП ему понадобится.
Особенности схемы
Налоговая схема применяется упрощенцем в зависимости от того, какой вариант УСН он выбрал.
Порядок учета ДиР отображается в УП для определения налогооблагаемой базы:
| Доходы – 6% | Предприятия и ИП рассчитывают сумму единого налога на основании только доходов, полученных в отчетном периоде, игнорируя понесенные затраты.
Поэтому в УП необходимо:
|
| Доходы минус расходы – 15% | Расчет налога осуществляется с учетом расходов, поэтому помимо вышеуказанных пунктов, потребуется утвердить механизм учета расходов.
В данном случае УП дополняется учетом:
|
С учетом специфики работы СХД может на свое усмотрение дополнить УП иными положениями.
Налоговая учетная политика по УСН доходы на 2019 год:
Образец учётной политики «доходов» на УСН для ИП и ООО
УСН (доходы) применяется обычно предпринимателями или малыми предприятиями (ООО), у которых обороты не слишком велики.
Поэтому можно ограничиться стандартными требованиями для разработки УП:
| Когда у ИП нет обязанности вести бухучет | То и нет необходимости составлять баланс, оформлять проводки, но налоговый учет он вести обязан независимо от организационной формы и вида собственности.
Поэтому утверждать необходимо только положения для налоговой УП:
Документация может оформляться и храниться у ИП в электронном виде и на бумажных носителях. |
| ООО ведут хозяйственную деятельность | Отображают ее в бухгалтерском и налоговом учете. Малым предприятиям разрешено для ведения бухучета использовать общие формы отчетности или применять специальный перечень форм. Для организации налогового учета в УП указываются различные моменты налогообложения и обязательно налоговый регистр (КУДиР), с помощью которого следует вести учет ДиР. |
Образец учётной политики «доходов» на УСН можно найти ниже:
Налоговая учетная политика по УСН доходы минус расходы на 2019 год:
Центральные нюансы
При формировании документа ответственному лицу следует обратить внимание на некоторые важные моменты.
Детали изменений
Изменения в УП вносятся при возникновении определенных ситуаций:
| У СХД меняется режим налогообложения | Эти изменения потребуется внести в УП в раздел о налогообложении и оформить отдельным приказом.
Ситуации, из-за которых потребуется внести изменения, могут быть такими:
|
| СХД вводит новый вид (ы) деятельности в рамках ЕНВД, которая совмещается с УСН | Эти виды ХД описываются в УП и вводятся в работу на основании приказа. Изменения могут вступить в силу с момента, как в территориальном отделении НС было получено разрешение на их применение. Дата внесенных в УП изменений отображается в приказе, но произойти это может как в середине отчетного года, так и с начала следующего. |
| В законодательные акты были внесены изменения | Например, законодатель внес изменения в НК в отношении расчета налогов по УСН и уплаты.
Предприятие или ИП оформляет отдельный приказ о внесении изменений в УП, а в сам документ, возможно, потребуется внести:
|
В приказе и УП проставляется дата внесения изменений, соответствующая указанной законодателем.
При внесении изменений в УП необходимо учитывать, что существуют ограничения, указанные законодателем. Например, 1 раз в течение 2 лет можно изменить правила учета покупной стоимости товаров и остатков по НП. Политика в отношении изменений, на которые законодатель наложил ограничения, может вступить в силу только с начала следующего года.
На что обратить внимание
При составлении УП необходимо учитывать, что:
| Для ИП наиболее важным будет раздел о налогооблагаемой базе для расчета единого налога и особенностях, которые связаны с признанием доходов | Переписывать положения о доходах, указанные в НК, не требуется. Достаточно провести разграничение доходов, которые поступают от реализации, от внереализационных. Потребуется также указать доходы, которые СХД не учитывает исходя из своей деятельности.
Детализировать учет доходов можно в зависимости от:
|
| Предприниматели могут использовать в ХД земли и транспорт, которые относятся к объектам налогового учета | Порядок их учета должен быть определен положениями УП.
На сегодняшний момент земельный налог учитывается по упрощенной схеме:
Несмотря на это, в УП можно как минимум отобразить срок уплаты земельного налога и периодичность на основании региональных законодательных актов. ИП требуется вовремя получать уведомления из налоговой и производить уплату налога. Это также можно отобразить в УП. Если информация о земле, используемой ИП, изменилась, а уведомление из налоговой не пришло, это не освобождает налогоплательщика от уплаты в сроки, установленные законодателем. Но ООО приходится производить расчет налога самостоятельно, это также необходимо отобразить в УП. Аналогичные требования следует установить в УП в отношении транспортного налога. |
| Упрощенцы – предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество, которое они используют в бизнесе (НК, ст. 346.11, п. 3) | Но если у объекта недвижимости есть кадастровая стоимость, по которой определяется налоговая база, то налог на имущество платить придется (НК, ст. 378.2).
Поэтому в УП понадобиться отразить:
|
Важные элементы
- Положение о ведении бухучета в РФ;
- План счетов и инструкция для его правильного применения;
- перечень ПБУ для учета;
- Информация Министерства финансов, где сообщается, что субъекты малого бизнеса могут вести бухучет в упрощенном виде;
- другие методические рекомендации и указания.
Главным документом для части налогообложения в УП будет Налоговый кодекс. Если организация заключает договор на ведение учета, тогда ответственность возлагается на посторонних лиц, которых следует указать в тексте УП.
Какие еще важные элементы следует отобразить в УП:
- для налогового учета упрощенцы применяют только 1 регистр – это КУДиР;
- большинство упрощенцев используют для учета ДиР метод начисления, но законодатель разрешает использовать и кассовый;
- для активов с небольшой стоимостью необходимо определить, в составе ОС или МПЗ они будут учитываться;
- методы начисления амортизации ОС и нематериальных активов, списания сырья и материалов;
- как учитывать МПЗ в бухучете;
- как создавать резерв по сомнительным долгам;
- каким образом исправлять ошибки, в этом случае необходимо определиться, какие из них будут считаться существенными, а какие нет.
Подробный алгоритм
Состав положений УП должен отображать документооборот, который ведет или будет вести предприятие (ИП).
Для формирования текста УП ответственному лицу предстоит:
- Составить список плана счетов для аналитического учета и синтетического.
- Определить перечень документов и форм для первичного учета.
- Принять решение о разработке СХД самостоятельно некоторых форм, куда придется включить обязательные реквизиты.
- Создать список документов для ведения учета по различным направлениям.
- Установить сроки сдачи различных документов и форм для последующей обработки ответственными сотрудниками.
- Разработать должностные инструкции для лиц, которые причастны к налоговому и бухучету.
Примерный текст по УП ответственному лицу можно скачать бесплатно в интернете. Когда все данные будут им скооперированы в единый документ, тогда его можно подавать на проверку руководителю.
Утверждать УП необходимо каждый раз в декабре уходящего года, даже если в нее не вносились изменения. Фактически на предприятии или у предпринимателя постоянно издаются приказы по внесению изменений и о переносе утвержденной формы на следующий год.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
