Прибыль по счету 99. Отражение убытка в бухгалтерском учете

Что такое дебет 99 – это прибыль или убыток? Согласно действующему Плану счетов сч. 99 «Прибыли и убытки» предназначается для отображения финансовых результатов от рабочей деятельности компании за текущий отчетный/налоговый период. Обобщение данных производится за год, в течение которого на этом счете накопительно отображается информация по хозяйственным операциям.

Прибыль по дебету или кредиту 99

Синтетический и аналитический учет прибыли или же убытков ведется на счете 99 (относится к активно-пассивному виду) с открытием необходимых субсчетов. Одностороннее сальдо по дебету подразумевает убыточную деятельность. Отражение данных по финансовым результатам производится путем внесения соответствующих типовых проводок:

Дебет 99 Кредит 91 означает – списание убыточного остатка по сч. 91 «Прочие расходы».
Дебет 99 Кредит 90 – убытки за месяц по обычной деятельности.
Дебет 99 Кредит 84 – произведена реформация баланса за период путем списания выявленной за расчетный год прибыли на результаты предыдущих периодов.
Дебет 99 Кредит 69 – начислены санкции в части внебюджетных платежей.
Дебет 99 Кредит 68 – начисление налога на прибыль за отчетные периоды; штрафных санкций, пеней по НДС, прочим налогам в бюджет.

Важно! Дебет 99 в течение периода означает возникновение убытков, проведение налоговых платежей, включая санкции; а по результатам периода – с помощью реформации показывает прибыль за год.

Счета 90, 91 закрываются ежемесячно на счет 99, но при этом имеют остатки по аналитическим субсчетам. Сч. 99 полностью обнуляется в конце календарного года.

Пример закрытия сч. 90, 91, 99 по типовым проводкам:

Дебет 99 Кредит 90 – списан убыток от работы компании.
Дебет 99 Кредит 91 – списан убыток по расходам, признаваемым прочими.
Дебет 99 Кредит 84 – списана ежегодная прибыль, сч. 99 закрыт.

Бухгалтерская запись Д99 К09 формируется в следующих случаях:

В рамках применения ПБУ под № 18/02 сч. 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) обобщает информацию о движении налоговых активов. Организации малого бизнеса вправе не применять данное ПБУ. К ОНА относятся суммы отложенных на будущие периоды налоговых обязательств по вычитаемым временным разницам. Учет таких величин ОНА организуется отдельно по всем видам активов.

При выбытии какого-либо объекта, по которому возникла временная разница, сумма отложенных налоговых активов списывается. Для этого выполняется типовая проводка Дебет 99 Кредит 09 на полную сумму выбытия.

Пример списания ОНА:

Предприятие приобрело оборудование на сумму 700 000,00 рублей со сроком полезного использования продолжительностью 5 лет. Метод подсчета амортизации в бухучете – способ уменьшаемого остатка , а в налоговом учете – линейный. За текущий календарный год были начислены амортизационные расходы: для целей бухучета – 233 333,33 рублей; для целей налогового учета – 140 000,00 рублей.

Сумма вычитаемой разницы = 233 333,33 – 140 000,00 = 93 333,33 рублей. ОНА = 93333,33 х 20 % = 18 666,67 рублей, делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 на 18 666,67 рублей.

При выбытии объекта основных средств, к примеру, в результате продажи, составляется проводка: Дебет 99 Кредит 09 на 18 666,67 рублей по выбывшему ОС.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 99 "Прибыли и убытки"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными
73 Расчеты с персоналом по
76 Расчеты с разными
79 Внутрихозяйственные
84 Нераспределенная прибыль
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов

10 Материалы
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы предстоящих расходов расходы производства и хозяйства страхованию и обеспечению оплате труда лицами прочим операциям дебиторами и кредиторами расчеты (непокрытый убыток)

Применение плана счетов: счет 99

Как отразить в учете пени и штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов?
Счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются наряду с прибылью и убытками... утверждения годового отчета отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со... счетом 69. При этом согласно п. ... с Положением N 34н и Инструкцией - на счете 99 "Прибыли и убытки", либо в... соответствии с Рекомендацией, либо на счете 91 ...
На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?
Счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и... счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и... за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с... применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина... счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и... порядок учета (на счете 91 или счете 99) экономическим субъектам...
Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков
Соответствующего участника КГН на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты с...) и учитывается при определении чистой прибыли (убытка) организации (не участвуя в формировании прибыли (убытка) организации... до налогообложения). 5. Информация об остатках по счету 78 ... налоговую базу КГН, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в отчетном периоде, предшествующем периоду...
Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
Результата отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". На указанном счете отражаются также суммы... из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога...). Далее, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете организации отражается... прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая в целях ПБУ 18 ... в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет по учету...
Отражение в бухгалтерском учете штрафов за нарушение налогового законодательства
Счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и... период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством... по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России... счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и... конкретный порядок учета (на счете 91 или счете 99) экономическим субъектам рекомендуется самостоятельно...
Отчетность за 2016 год: о том, как правильно учесть ежегодные разъяснения Минфина
Прибыль, оно отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов... и пр.), а также налоговые санкции по ним отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки... ». Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком или... есть отражаются на счетах расходов, счет 99 не используется. Соответственно, и в отчете о... прибыли на социальные цели, развитие производства и пр. не изменяет сальдо по счету...
Порядок перевода организации из АО в ООО на упрощенке: нюансы учета и налогообложения
Отдельной) книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН... счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли... . То есть АО закрывает счет 99 "Прибыль и убытки", ... распределяет на основании решения учредителей суммы чистой прибыли и... в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих...
Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
Оказывающая услуги финансирования Клиентов за счет средств Инвесторов. ОСНО – классическая... на дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (... поручение Оборотно-сальдовая ведомость Счет/субсчет Дебет Кредит Остаток... расходы) 99 (прибыли и убытки) 0 Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности 99 (прибыли и убытки) 68/ ... на дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (... на дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (...
Исправление существенных ошибок
Счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то есть счет 84 «Нераспределенная прибыли... «Себестоимость продаж» счета 90; Дебет счета 99 «Прибыль и убытки», Кредит счета 90 «Продажи», ... «Прибыль и убытки»; Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - ... 500 000 руб. – скорректирована сумма чистой прибыли. В... по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если...
Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа
... (далее - ПБУ 9/99) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" ... (далее - ПБУ 10/99). Конкретная методика ведения раздельного учета... далее - План счетов)). Исходя из Плана счетов накладные и коммерческие расходы торговой... (п. 21 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ... (далее - ПБУ 4/99)). Доходы и расходы организации отражаются в... ПБУ 4/99). Более детальная конкретизация доходов и расходов производится... отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Например, ведение раздельного...
Правила бухгалтерского учета для «малышей» и НКО упрощены
Периода 99 «Прибыли или убытки» (90 «Продажи» – при использовании такого счета) 20 (другие счета) Обратите... , непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются... предприятие может начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в... счета 20 (других счетов учета затрат на производство – при их использовании) и кредиту счетов... расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др...
Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение
Внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли, Минфин России признает возможность одновременного... с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" ... (далее - ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических... (п. 8 ПБУ 9/99), которые принимаются к бухгалтерскому учету... организации" (далее - ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических... производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет виновных лиц и только в том...
Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение
Частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а... причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить... заложенного имущества при налогообложении прибыли. Поэтому существует риск того... залогового имущества при налогообложении прибыли в полном объеме. ... частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а... 99). Стоимость материалов, указанная в договоре залога и отраженная ранее на забалансовом счете...
Учет расходов по их характеру и назначению
Учет расходов регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно п. ... . Пунктом 8 ПБУ 10/99 определена группировка расходов по обычным... прямое указание в ПБУ 10/99 относить амортизационные отчисления к... расходов раскрывались расходы, финансируемые за счет государственной помощи. Правда, это не... правила классификации расходов. Согласно п. 99 – 105 МСФО (IAS) 1 « ... различаться по периодичности, потенциалу возникновения прибыли или убытка и прогнозируемости. Указанный анализ представляется...
Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
Дооценки объекта имущества на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации при выбытии... возможную уценку придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться... бухгалтерской проводки по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств... продажи в составе заключительных оборотов 99 91-9 4 139,91 ... за счет уставного капитала или прибыли. По мнению автора, операции пополнения и расходования...

Счет 99 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от расчетов прибыли и убытка:

сальдо по 90 и 91 счетам образуют финансовый результат на 99 счете;
налог на прибыль со счета 68.04 закрывается на 99 счет;
временные и постоянные разницы образуют условный доход/расход;
реформация баланса закрывает 99 счет на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по 84 счету.

Счет 99 «Прибыли и убытки» характеризуется как накопительный для положительных и отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Как складывается структура?

В бухгалтерском учете счет 99 относится к активно-пассивным, так как по кредиту можно увидеть обобщенную информацию о полученной прибыли, по дебету - все убытки, образовавшиеся в результате отраженных расходов.

Прибыли и убытки образуются с помощью:

90 «Продажи» - используется компаниями для отражения доходов и расходов от реализации по основной деятельности;
91 «Прочие доходы и расходы» - на нем аккумулируются доходы и расходы от иной деятельности;
начисляется условный доход/расход от применения налога;
отражаются штрафные санкции.

В формировании итогов активное участие принимают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы.

Важный момент! Счет 99 является синтетическим. Аналитический учет должен вестись без мелкой детализации, группируя сведения, необходимые для формирования отчета о финансовых результатах.

Субсчета, на которых собирается информация:

99.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности».
99.02 «Налог на прибыль».
99.07 «Прочие прибыли и убытки».
99.09 «Чистая прибыль/убыток».

В свою очередь, субсчета подразделяются на более мелкие группировки. Так, 99.02 формируется в результате движений:

99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
99.02.04 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».

Переход доходов и расходов

Счет 99 - это показатель окончательного финансового результата от деятельности компании, будет ли он отрицательным или положительным, зависит от движений по 90 и 91 счетам.

90 и 91 счета, по правилам бухгалтерского учета, ежемесячно должны закрываться, то есть сальдо обнуляется. Закрываются они с помощью корреспонденции с 99 счета.

Пример использования счета 99

Предприятие получает доходы от сдачи помещений в аренду. Акты и счета-фактуры за арендную плату необходимо выставлять последним днем месяца, что подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2018 г. № 03-07-09/38397 .

Поэтому выручка окончательно формируется на конец месяца и должна сразу закрываться для обнуления остатков. Совершаются записи:

Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 «Выручка» - начислена арендная плата в размере 5 000 000 рублей;
Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость » Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - начисляется НДС к уплате в размере 18% от суммы выручки 762 711,86 рублей;
Дт 90.02 «Себестоимость» Кт 20 «Основное производство» - сведена себестоимость арендной платы из произведенных затрат в размере 3 200 000 рублей.

При сопоставлении итогов в отчетный период по субсчету 90.01 получается положительный кредитовый остаток в размере 1 037 288,14 рублей. Проводка закрытия счета:

Дт 90.01 Кт 99.01 на сумму 1 037 288,14 рублей получена прибыль от реализации услуг.

Если бы в итоге получился убыток, он должен быть закрыт на дебет 99 счета.

Как отражается налог на прибыль?

Помимо продаж, необходимое влияние на формирование 99 счета оказывает налог на прибыль. В отличие от бухгалтерского, налоговый учет может принимать или не принимать в целях налогообложения те или иные доходы и расходы. Разницы между учетами называются постоянными и временными.

Справка! Разницы формируют отложенные налоговые активы (ОНА) или отложенные налоговые обязательства (ОНО) в зависимости от того, кто остается должен в результате работы фирмы.

Если получается задолженность предприятия перед ИФНС, то начинают прибывать ОНО, которые учитывается на 77 счете «Отложенные налоговые обязательства».

Полученный в результате подсчетов долг ИФНС перед предприятием призван обеспечивать сведение ОНА. Они учитываются на 09 счете «Отложенные налоговые активы».

09 и 77 счета корреспондируют с 68.04 «Налог на прибыль », который ежемесячно должен закрываться на 99 счет. Таким способом начисляется налог на прибыль в бухгалтерском учете и переносится на 99 счет для отражения в отчете о финансовых результатах. План проводок:

Дт 68.04 Кт 77 - начислен налог с ОНО;
Дт 99 Кт 68.04 - сведен условный расход по налогу на прибыль;
Дт 09 Кт 68.04 - образовался убыток с ОНА;
Кт 68.04 Дт 99 - начисляется условный доход от убытков фирмы.

Зачем обнулять итоги по прибылям и убыткам в бухгалтерском учете?

После того как все цифры попадают на 99 счет, необходимо его закрыть. Независимо от прочих счетов, участвующих в формировании, 99 счет будет обнуляться при годовой реформации баланса. Все данные организации с помощью этой регламентной операции отразятся на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» :

Дт 99 Кт 84 - получена чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 - сложился текущий убыток.

Целью операций на 99 счете является план предприятия увидеть окончание своих трудов по получению прибыли. Для составления отчетности он может использоваться при сверке с формой № 2.

Важный момент! Счет 99 в бухгалтерском балансе после закрытия на 84, результат отражается в специальной строке 1370 в разделе III «Капитал и резервы» пассива. При помощи вычитания этой строки из прочих строк раздела получается очень значимый для организаций любой сферы показатель ‒ чистые активы, по которому можно судить о финансовой стабильности.

Правовой статус зависит от текущей фискальной политики, так как в Налоговый кодекс постоянно вносятся изменения.

Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.

Как отражается финрезультат - проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

		Описание
		Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)
		Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)
		Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)
		Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый - проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?» .

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте .

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль» .

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

	Сумма, тыс. руб.	Описание
	70 (350 × 20%)	Показано ОНО по амортизационной премии
	80 (400 × 20%)	Показан ПНА по безвозмездно полученному оборудованию
90.9 (91.9)		Определена прибыль по данным БУ
	50 (250 × 20%)	Определен условный расход по НП
	100 (500 × 20%)	Определен ОНА по налоговому убытку

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?» .

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

	Сумма, тыс. руб.	Описание
	90 (450 × 0,2)	Показан ОНА на разницу по суммам амортизации
	30 (150 × 0,2)	Списан ОНА по погашенному убытку
90.9 (91.9)		Определен убыток по данным БУ
	60 (300 × 20%)	Определен условный доход по НП

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.

О БРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст . 283 НК РФ и с учетом ограничения .

Итоги

Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.

Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации. Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна. 18 супепродуктов для здоровья вашего сердца Сегодня мы поговорим о продуктах, которые должны быть в вашем рационе на регулярной основе. Все они заставят работать сердце без перебоев…. Здоровое питание Как выглядеть моложе: лучшие стрижки для тех, кому за 30, 40, 50, 60 Девушки в 20 лет не волнуются о форме и длине прически. Кажется, молодость создана для экспериментов над внешностью и дерзких локонов. Однако уже посл…

Дебет 99

Для формирования итогового финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки», дебет 99 счета показывает убытки, кредит – прибыль. Итоговые результаты деятельности за год показываются в бухгалтерском баланса - подробное заполнение баланса и заполненный образец. В конце каждого месяца на счетах 90 и 91 формируется финансовый результат от деятельности за прошедший месяц, полученная итоговая прибыль или убыток списывается с этих счетов на 99 счет бухгалтерского учета следующими проводками:

Д90/9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности,
Д99 К90/9 – отражены убытки от обычных видов деятельности,
Д91/9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов,
Д99 К91/9 – отражены убытки от прочих доходов и расходов.

В течение календарного года из месяца в месяц на 99 счете копятся прибыль и убытки.

Характеристика счета 99 в бухгалтерском учете

Бухгалтерские счета предназначены для того, чтобы фиксировать в них все денежные операции. В настоящем обзоре будет подробно рассмотрен 99 счет «Прибыли и Убытки». Читатель узнает о том, какие функции он выполняет, может ли иметь собственные категории, как с ним работать и закрывать.
Информация сопровождается примерами, помогающими лучше раскрыть тему. Предназначение счета 99 Каждое предприятие работает ради достижения главной цели – увеличения прибыли. Финансовый результат — сумма всех доходов от каждого вида деятельности.
Для реализации товаров или услуг понадобится вкладывать деньги, но насколько это окажется выгодным в отчетном периоде – станет известно после обобщения всей информации о денежных затратах и поступлениях.

Счет 99 «прибыли и убытки»

Внимание

Проводки по закрытию счета 99 в конце года:

Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток;
Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль.

Реформация бухгалтерского баланса Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо. Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше. Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».

Формирование конечного финансового результата

Именно для этого предназначен 99 счет, в котором может отражаться:

увеличение или уменьшение доходов от основного вида деятельности (Д90 К99);
остаток прочих расходов и доходов за отчетный период (Д91 К99);
влияние чрезвычайных ситуаций на хозяйственную деятельность (форс-мажор, несчастные случаи);
начисление сумм, предназначенных для расчета налогов (взаимодействие со счетом 68).

Возможно ли открытие новых субсчетов? Согласно инструкции, рассматриваемый счет не имеет категорий. Бухгалтер может самостоятельно создавать их, учитывая требования предприятия (анализ, контроль, отчетность).

Формирование финансового результата за год

Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам. Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен. Закрытие счета 99 В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса».

Счет 99 «прибыли и убытки»

Корреспонденция по кредиту Счет 99 «Прибыли и убытки» взаимодействует по кредиту со следующими категориями:

«Материалы» (10).
«Финансовые операции с поставщиками и подрядчиками» (60).
«Валютные и расчетные счета» (52, 51).
«Нераспределенная прибыль» (84).
«Реализация товаров» (90).
«Недостачи и ущерб от испорченных ценностей» (94).
«Резервы предстоящих затрат» (96).
«Особые счета в банках» (55).
«Внутрихозяйственные вычисления» (79).
«Финансовые операции с кредиторами и дебиторами» (76).
«Прочие расходы и доходы» (91).
«Расчеты с сотрудниками по разным операциям» (73).

Операции по кредиту В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании. Д10 К99 Выявление избытка материалов.

99 счет — «прибыли и убытки». дебет и кредит счета 99

Инфо

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.). На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет). На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты: Счет 90 «Продажи» Дебет Кредит 18 000 118 000 85 000 Оборот 103 000 Оборот 118 000 Сальдо 15 000 Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 15 000 Таким образом, счет 90 закрылся: Счет 90 «Продажи» Дебет счета Кредит счета 18 000 118 000 85 000 15 000 Оборот 118 000 Оборот 118 000 - - Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Конечное дебетовое сальдо на счете 99 прибыли и убытки

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: — прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; — потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91: Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль. Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток. Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.

Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68.