Организации в процессе своей хозяйственной деятельности обязаны контролировать размер чистых активов, который должен быть больше уставного капитала (фонда). Если размер чистых активов по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше размера уставного капитала, общество должно будет уменьшить уставный капитал (*1). Если его размер окажется меньше минимального размера уставного капитала (10000 руб.), общество может быть ликвидировано (*2),причем даже налоговая служба может подать в суд требование о ликвидации компании (*3). С 2012 года в случае, если общество примет решение уменьшить уставный капитал, оно обязано в течение трех рабочих дней после его принятия сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Кроме того, оно обязано дважды с периодичностью один в раз в месяц опубликовать уведомление об уменьшении уставного капитала в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (*1 в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 228-ФЗ). Акционерным обществам и ООО следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз (*4). Размер чистых активов определяется на основании показателей баланса организации по состоянию на отчетную дату. Чистые активы можно рассчитать по формулам: ???????? ??????????? ??????????????? ?????????? ??????????????? ? ? ? Активы? ?Обязательства? ? Доходы? ? ? ? ? ? (разд. ? ? (разд. IV ? ? будущих? ?Задолженность? ?Чистые? = ? I и II ? - ? и V баланса,? + ?периодов? - ? по взносам? ?активы? ? баланса,? ? строки 1400 ? ? (строка? ? в УК? ? ? ? строка? ? и 1500) ? ? 1530) ? ? ? ? ? ? 1600) ? ? ? ? ? ? ? ???????? ??????????? ??????????????? ?????????? ??????????????? Или???? ???????????????? ???????????????? ?????????????????????????? ?ЧА? = ?Итог разд. III? + ?Доходы будущих? - ?Задолженность участников? ? ? ? баланса? ? периодов? ? по взносам в УК? ???? ???????????????? ???????????????? ?????????????????????????? В этой статье рассмотрим несколько способов увеличения размера чистых активов, обратив внимание на положительные и отрицательные стороны каждого способа. Переоценка ОС Размер чистых активов можно увеличить путем проведения переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (*5). Но сделав переоценку один раз, организация должна будет и далее ежегодно ее осуществлять. Право на переоценку активов, порядок и периодичность ее проведения организация должна закрепить в учетной политике. Результаты переоценки не включаются в состав доходов при расчете на прибыль. (*6). Дооценка основных средств приведет к росту чистых активов: в бухгалтерском учете будет составлена запись Дебет 01 Кредит 83. Но увеличенная таким образом стоимость основных средств приведет к повышению суммы налога на имущество. Внесение вклада в имущество ООО Возможность внесения вкладов в имущество предусмотрена только для ООО (*7). Она должна быть предусмотрена уставом организации. Внесение вкладов происходит только по специальному решению общего собрания участников общества. В решении целесообразно указать, что вклад в имущество ООО осуществляется в целях увеличения чистых активов. Это необходимо, чтобы у налоговых органов не было сомнений в правомерности применения налогоплательщиком пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно которому, не включается в состав налогооблагаемых доходов стоимость имущества, переданного обществу его участниками именно в этих целях (увеличение чистых активов). Каждый участник вносит вклад пропорционально своей доле в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества (*8). Обратите внимание! При внесении вклада в имущество размер уставного капитала остается прежним. По мнению Минфина России, в бухгалтерском учете вклад участника в имущество организации отражается проводкой по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала, т.е. на сч.83 (*9). Безвозмездная помощь участников (учредителей) Участники (учредители) могут оказать помощь своей компании, передав ей бесплатно имущество или простив долг. Безвозмездно полученная помощь учитывается в составе прочих доходов (*10) с использованием счетов 91 или 98. В налоговом учете эти доходы учитываются в составе внереализационных доходов (*11). Исключения составляют случаи, указанные в пп.3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. На наш взгляд, порядок применения этих норм зависит от порядка оформления документов. Как мы уже говорили, в соответствии п.п.3.4 п.1 ст.251 НК РФ не включается в состав налогооблагаемых доходов имущество и имущественные права, полученные от участников (акционеров) в целях увеличения чистых активов. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями учредительных документов, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника общества. Поэтому, если цель оказания финансовой помощи или прощения долга, указана в документах, проблем с применением этой нормы быть не должно. И помощь учредителя в целях увеличения чистых активов налогом на прибыль облагаться не будет, причем не зависимо от его доли в уставном капитале компании. Однако, если цель (увеличение чистых активов) прямо не оговорена в документах, сопровождающих передачу имущества (имущественных прав или прощение долга), то без споров с налоговыми органами, полученная помощь может не включаться в состав налогооблагаемых доходов, только если выполняются условия, предусмотренные п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ. Так, не облагается налогом на прибыль доход в виде безвозмездно полученной помощи от участника (учредителя), владеющего более чем 50% уставного капитала организации. Правда это возможно при условии, что передаваемое имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам (*14). Действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется на стоимость работ, услуг и имущественных прав (в том числе прав пользования имуществом). Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667 и от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470. Если учредитель простит долг организации по займу или процентам по нему, можно ли в этом случае применять нормы пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ? При условии выполнения требований нормы этого подпункта доходы в виде денежных средств, полученных по «прощенному» договору займа для целей налогообложения прибыли не учитываются. Их следует рассматривать как безвозмездно полученные (*13). Прощенная сумма задолженности по процентам подлежит налогообложению у должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, как списанная кредиторская задолженность (*14) (если налогоплательщик не может применить п.п.3.4 п.1 ст.251 НК РФ). Обратите внимание: дарение подарков стоимостью свыше 3000 руб. в отношениях между коммерческими организациями прямо запрещено законом (*12). Данное ограничение может привести к негативным налоговым последствиям при применении норм пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ. Например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 05.12.2005, 18.11.2005.№ КА-А40/11321 и от 30.06.2005 № КА-А40/3222-05 указано, что применение рассматриваемой нормы НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением требованием ст.575 ГК РФ. Позднее арбитражные суды пришли к решению, что ограничений в отношении стоимости передаваемого имущества для применения положений пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ не установлено (*15). Любовь Лебёдкина, эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт"
Существует немного разногласий, касающихся полезности и уместности включения вашего дома в расчет чистой стоимости. Сторонники считают, что ваш дом является вашим самым ценным активом и определенно должен быть включен в ваш расчет чистой стоимости. Противники утверждают, что вы не должны рассчитывать на это, потому что если бы вы продали его там, где бы вы жили?
Недвижимость для отдыха и аренды
Чтобы успокоить обе школы мысли, многие люди предпочитают создавать два отчета о чистой стоимости: один, который включает в себя дом, и тот, который оставляет его в качестве актива. Дома для отдыха и аренда недвижимости могут оказать положительное влияние на ваш собственный капитал. Во многих случаях эти другие, чем первичные резиденции, оплачиваются наличными. Например, многие люди покупают кондоминиумы в качестве домов для отдыха. Кондоны часто оплачиваются наличными, потому что, во-первых, они, как правило, дешевле, чем дома для одной семьи в этом районе, а во-вторых, требования к ипотеке намного сложнее и строже, чем для дома с одной семьей.
Если чистые активы становятся меньше минимального уставного капитала, то есть 10 000 рублей для ООО и ЗАО и 100 000 рублей для ОАО, или вообще уходят в минус, то по закону компания с такими чистыми активами должна быть ликвидирована. Конечно, все мы знаем, что на практике многие компании годами живут с отрицательными чистыми активами и вовсе не собираются ликвидироваться. Но это говорит лишь о неисполнении требований закона и ни в коем случае их не отменяет. Поэтому, если чистые активы компании меньше минимального уставного капитала, нужно обязательно уведомить об этом ее собственников. Ведь именно они должны принять решение о том, что же делать дальше с такой компанией: ликвидировать или приводить в порядок ее чистые активы
Если вы заплатили наличными за свой дом или арендуемую недвижимость, ваш собственный капитал увеличится на ту же сумму, на которую оценивается дом, за вычетом ожидаемых налогов на прирост капитала, если это применимо, и любых связанных с этим расходов, таких как налоги на недвижимость и страхование.
Отражение в учете ранее выявленных излишков
Инвестиции могут стать еще одним важным фактором общей чистой стоимости. Большинство инвестиций будут колебаться с течением времени, поэтому важно отразить эти изменения в ваших периодических расчетах чистой стоимости. Примечание: налоги на эти активы представляют собой условные обязательства, которые должны быть включены в сторону ответственности вашего заявления о чистой стоимости, чтобы обеспечить более реалистичное представление о вашем финансовом положении.
Главная книга
Предположим, собственники заинтересованы в сохранении компании. В таком случае у организации появляется задача повысить стоимость чистых активов до уровня уставного капитала. Как это можно сделать? Основных способов два.
Первый - провести переоценку ОС и НМА. В отличие от переоценки финансовых вложений, переоценка этих активов проводится по желанию компании. И если раньше вы такую переоценку не проводили, теперь, возможно, у вас получится существенно увеличить за счет нее чистые активы. Правила переоценки ОС и НМА с 2011 года несколько изменились. Теперь она проводится по состоянию на конец отчетного года. Поэтому, если вы хотите увеличить стоимость чистых активов по данным отчетности за 2011 год, провести переоценку нужно заранее, еще до подписания отчетности.
Искусство и другие предметы коллекционирования могут значительно увеличить ваш собственный капитал. Однако стоимость этих активов часто бывает непостоянна и изменяется в зависимости от текущих тенденций и спроса на такие предметы. В дополнение к хорошей оценке вашего отчета о чистой стоимости, вы также можете убедиться, что товар застрахован от потерь.
Отказ от списания дебиторской задолженности
Ваше заявление о чистой стоимости представляет собой персонализированную карточку финансового отчета. Он дает представление о том, где вы стоите - в финансовом отношении - на данный момент, и может помочь вам добиться прогресса в достижении ваших краткосрочных и долгосрочных финансовых целей.
Сама переоценка заключается в том, что вы приводите первоначальную стоимость объекта в соответствие с его текущей рыночной стоимостью. Чтобы определить последнюю, приглашается независимый оценщик. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по объекту за все время его использования. Таким образом, в результате переоценки изменяется остаточная стоимость ОС или НМА. Если новая остаточная стоимость объекта оказывается больше той, по которой он учитывался раньше (а так и будет, иначе нам нет смысла проводить переоценку), разница между ними относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В результате на эту величину возрастают и чистые активы компании.
Некоторые активы, такие как дома, инвестиции и искусство, могут оказать наибольшее влияние на ваш общий собственный капитал. При оценке любого актива важно определить справедливые рыночные ценности - сколько денег вы могли бы сделать, если бы вы продали товар сегодня - будь то запас, ваш дом или ювелирное изделие. Точные значения могут предоставить вам реалистичную сеть что может помочь вам в принятии лучших финансовых решений.
Но это просто способ оценить свой финансовый успех. Многие из них подсчитали свой собственный капитал и пришли к выводу, что он нуждается в небольшом блеске, но его улучшение может показаться очень сложным. Однако для этого требуется лишь небольшое руководство и небольшая сила воли.
Отсюда уже понятно, при каких условиях переоценка ОС и НМА позволит существенно улучшить показатели отчетности. Во-первых, для этого нужно, чтобы доля таких объектов в общей величине активов компании была достаточна высока. А во-вторых, чтобы эти объекты не были в значительной степени самортизированы. Иначе даже существенное увеличение их первоначальной стоимости не окажет заметного влияния на общую величину активов.
Деньги, которые вы должны, это деньги, которые можно использовать для роста вашей чистой стоимости. Оплатите весь свой долг, как только сможете, но будьте в курсе штрафов, которые могут быть применены для досрочного платежа. Определите долговые обязательства с высокой процентной ставкой и нацеливайте их на первое, выплачивая меньшую задолженность на этом пути.
Сохраняйте деньги, которые вы сэкономили там, где они будут расти
Если ваши сбережения находятся в кофе-бане выше холодильника, вы не делаете свои деньги для вас и подрываете свою тяжелую работу. В качестве побочного примечания, сопротивляйтесь желанию немедленно потратить любые наводнения, которые вы можете получить; инвестируйте его, чтобы убедиться, что вы будете продолжать получать выгоды в будущем.
Преимущества переоценки как способа увеличения чистых активов очевидны. Она позволяет достичь поставленной цели, не прибегая ни к каким внешним источникам финансирования. Показатели отчетности улучшаются исключительно "бухгалтерскими" методами. При этом никаких отступлений от правил ведения учета и составления отчетности компания не допускает. Напротив, переоценка позволяет предоставить пользователям более достоверные данные о ее финансовом положении. Однако у этого способа есть и недостатки.
Купить автомобиль, который вы будете везти навсегда
Фактически гарантируется, что автомобиль, купленный сегодня, будет стоить гораздо меньше за один год. Сопоставьте это обесценение с расходами на техническое обслуживание и страховыми взносами, и у вас есть рецепт истинного финансового бремени владения автомобилем.
Каждый новый автомобиль, который вы покупаете, в конечном итоге снижает ваш собственный капитал. Вы можете уменьшить негативные финансовые последствия владения автомобилем, купив только тот автомобиль, в котором вы нуждаетесь, с прицелом на вождение, пока он не будет заменен.
Компания, принявшая решение о проведении переоценки ОС и НМА, в дальнейшем должна будет проводить это мероприятие в конце каждого года. Отказаться от переоценки можно будет, только изменив учетную политику. Но тогда компании придется отразить в отчетности последствия изменения учетной политики в том порядке, который мы недавно рассмотрели, - ретроспективно. Это значит, что в отчетности за тот год, когда вы перестанете проводить переоценку, все ОС и НМА нужно будет показать по их исторической стоимости, определенной без учета предыдущих переоценок. Одновременно придется уменьшить добавочный капитал на всю сумму дооценки, которая ранее его увеличивала. В результате чистые активы вернутся в свое прежнее состояние. Поэтому нужно понимать, что нельзя провести переоценку один раз, увеличить добавочный капитал, а вместе с ним и чистые активы, и больше никогда не возвращаться к этому вопросу. Нет, либо вы проводите переоценку ежегодно, либо прощаетесь с добавочным капиталом, образовавшимся при первой переоценке.
Это самый важный шаг и, тем не менее, самый упущенный. С учетом сказанного, общение с профессионалом может дать вам самую последнюю информацию о том, как использовать налоговые льготы или помочь вам в составлении бюджета. Никогда не стесняйтесь обращаться за помощью и использовать имеющиеся ресурсы.
Увеличение вашей чистой стоимости - это не то, что произойдет в одночасье. Это требует тщательного планирования и желания увидеть ваш план. С небольшим предвидением и решимостью вы можете улучшить свой финансовый прогноз и обеспечить себе финансовое обеспечение настоящего и перспективного будущего.
И еще один недостаток. Если в результате переоценки увеличится стоимость основных средств, вам придется платить больше налога на имущество. Ведь базой для исчисления этого налога является именно остаточная стоимость ОС, определенная по данным бухгалтерского учета.
Второй способ довести чистые активы компании до нужной величины - попросить собственников компании помочь ей материально. Деньги, безвозмездно полученные от участников или акционеров, включаются в прочие доходы отчетного года. В результате увеличивается нераспределенная прибыль на конец года, а значит, и чистые активы.
Структура консолидированного баланса на отчетную дату показана в таблице на этой странице. Соотношение собственных средств составило 7%. По состоянию на конец финансового года Группа имела внебалансовые обязательства в форме условных обязательств в размере 8 млрд. Евро, финансовые гарантии в размере 2 млрд. Евро и другие финансовые обязательства в размере € 9 миллиардов. Условные обязательства относятся в первую очередь к юридическим рискам в связи с дизельной проблемой. Другие финансовые обязательства в основном связаны с обязательствами по приобретению основных средств, а также обязательствами по долгосрочным договорам лизинга и аренды и безотзывными кредитными обязательствами перед клиентами.
При получении любого другого имущества действует несколько иной порядок. Стоимость ОС, НМА или МПЗ сначала относится на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем доходы будущих периодов списываются на прочие доходы компании, по мере того как стоимость активов списывается на ее расходы. Например, стоимость безвозмездно полученных ОС учитывается в доходах по мере начисления амортизации, а стоимость МПЗ - при их списании в производство. Поэтому, если перед вами стоит задача улучшить показатели отчетности, лучше попросить собственников передать компании "живые" деньги. Конечно, увеличение доходов будущих периодов тоже приводит к росту чистых активов. Но вот показатель нераспределенной прибыли при этом не изменяется. И если в отчетности вместо прибыли показан непокрытый убыток прошлых лет, сразу же избавиться от него, получив в подарок ОС или МПЗ, не получится.
Балансовая структура автомобильного подразделения
Другие финансовые обязательства включают в себя сумму в 5 млрд. Евро для этой цели. Наблюдалось значительное увеличение прочей дебиторской задолженности и финансовых активов. Внеоборотные активы выросли на 7%. Оборотные активы выросли на 5%; запасы, содержащиеся в этом пункте, выросли на 4% из-за связанных с производством факторов. Дебиторская задолженность выросла на конец года.
Это было отменено благодаря хорошему росту прибыли до специальных позиций и положительному эффекту от измерения производных инструментов, признанных вне прибыли или убытка. Расходы по специальным статьям и более высокие актуарные убытки от измерения пенсионных резервов сократили собственный капитал Автомобильного отдела. Увеличение капитала, выполненное в отделе финансовых услуг, также уменьшило справедливость в подразделении автомобильной промышленности, где был признан вычет. Поскольку они были ниже общего, чем неконтролируемые проценты, связанные с Отделом финансовых услуг, показатель для Отдела автомобильной промышленности, где был признан вычет, был отрицательным.
Если требуется увеличить чистые активы ООО, участники могут не передавать ему имущество безвозмездно, а внести вклады в имущество. В этом случае стоимость любых активов, полученных от участников, относится не на прочие доходы, а на увеличение добавочного капитала.
В налоговом учете стоимость имущества, переданного собственниками для увеличения чистых активов, в доходах не учитывается. Это тоже новое правило, появившееся в НК только с 2011 года. Причем оно действует независимо ни от того, какова доля собственника, передавшего имущество, в уставном капитале компании, ни от того, как такая передача была оформлена. Не имеет значения и то, что именно передано собственником: деньги, другое имущество или имущественные права. Дохода не будет даже в том случае, если собственник простит компании какой-либо долг перед ним. Единственное условие, необходимое для применения льготы, - в договоре или решении собственника, на основании которого передается имущество, должно быть четко сказано, что это делается для доведения чистых активов до величины, требуемой законодательством.
Соотношение собственного капитала снизилось до 4%. Долгосрочные обязательства снизились на 9% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составили 0 млрд. Пенсионные положения, содержащиеся в этой цифре, увеличились из-за изменения учетной ставки. Финансовые обязательства сократились на 7 млрд.
Евро, а другие положения также снизились. В размере 0 млрд. Евро текущие обязательства были на 9% выше, чем в конце Реклассификации из-за краткосрочных и краткосрочных обязательств, из-за более коротких оставшихся сроков погашения, а также краткосрочных займов привело к увеличению текущих финансовых обязательств. Поскольку текущие финансовые обязательства для первичного отдела автомобильной промышленности были ниже, чем кредиты, предоставленные Отделу финансовых услуг, была раскрыта отрицательная сумма.
