Розничная торговля излюбленная отрасль для проверок различными контролирующими органами. Ведь в этом бизнесе больше всего максимальная оборачиваемость денежных средств, это вынуждает налоговые органы быть более внимательными при проверке данных видов бизнеса. Именно поэтому так важно организовать правильный учет. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет в розничной торговле.

Бухгалтерский учет товаров в торговле

Учет ТМЦ ведется на активно-пассивном счете 41 (см.→ “ “.). Стоимость имущества может отражаться как по покупным ценам, так и по продажным.

Важно! Выбранный метод учета необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Рассмотрим плюсы и минусы каждого из методов учета более детально.

Учет товаров по покупным ценам

Метод учета по закупочным ценам больше характерен для оптовой торговли или для розничной продажи единичных товаров, например, бытовой техники или мебели. То есть когда есть возможность отследить партию и закупочную цену ТМЦ: количественно-суммовой учет. Данный подход будет более корректно отражать результат сделки по каждому товару и,если компания использует современные системы учета ТМЦ, то организовать учет таким методом легко даже в огромном супермаркете. Но если магазин небольшой, автоматизированных систем нет, а ассортимент довольно обширный, например в продуктовых магазинах, то учет ТМЦ по закупочным ценам – дело очень трудо- и время- затратное.

К минусам данного способа можно отнести: (нажмите для раскрытия)

• Увеличение расходов (автоматизированные системы или привлечение отдельного специалиста);
• Временные затраты и ошибки при проведении инвентаризации;
• Ошибки при определении розничной цены, т.к. закупочные цены постоянно изменяются даже у одного поставщика;
• Отсутствие оперативности и проч.

Поэтому учет ТМЦ в рознице чаще всего ведется по продажным ценам.

Учет товаров по продажным ценам

Для организации учета данным способом к закупочной цене добавляется наценка, которая отражается насчете 42.Данный счет является пассивным, то есть обороты ведутся только по кредиту.

Важно! Торговая наценка не учитывается в балансе, а следовательно стоимость ТМЦ вносится в документ только по закупочным ценам вне зависимости от выбранного метода учета товаров.

Сумма наценки может определяться путем:

• Прибавления определенного процента к закупочной цене;
• Прибавления одинаковой суммы к цене каждого товара;
• Установления единой цены на определенный вид товара и вычитания из нее закупки.

В рознице чаще всего используется именно 3 вариант, поскольку у различных поставщиков на один и тот же товар цена может отличаться. А чтобы продавцы не запутались на него устанавливается единая цена.

Документально сумма наценки по каждому поступлению ТМЦ отражается в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый документ на каждое поступление товара.Бланк можно разработать самостоятельно. Из реквизитов необходимо указать:

• Наименование документа;
• Дата и номер;
• Номенклатура;
• Цена закупки;
• Наценка;
• Цена продажи;
• Подписи ответственных лиц.

Пример #1. Бухгалтерский учет в розничной торговле

ООО «Верона»работает на ОСНО и имеет розничный магазин по продаже электротоваров. 08.07.2016 ИП Блинов В.Е. поставил 1 дрель по цене 3 345 руб. за единицу (в т.ч. НДС 510,25 руб.). Наценка составляет 30%, т.е. цена 1 дрели 4 348,50 руб. (в т.ч. НДС 663,33 руб.). Рассмотрим как будут выглядеть проводки при учете по закупочным ценам:

Дебет	Кредит	Сумма	Расчет	Проводка
41	60	2 834,75	3 345 – 510,25	Дрель поступила на склад
19	60	510,25		НДС принят к учету
50	90.1	4 348,50		Поступила оплата в кассу
90.3	68	663,33		Начислен НДС
90.2	41	2 834,75		Списана себестоимость 1 ед.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету представлена в таблице ниже.

При учете по розничным ценам бухгалтерский учет товаров в розничной торговле представлен в таблице ниже.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 90 представлена в таблице ниже.

счет	обороты		Сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90.1		4 348,50		4 348,50
90.2	2 834,75		2 834,75
90.3	663,33		663,33
90.9	3 498,08	4 348,50		850,42

Как мы видим финансовый результат одинаков. Но в случае учета ТМЦ в суммовом выражении по средней стоимости (без использования автоматизированных систем), например, если за месяц поступило 3-5 партий товара по разным ценам, а номенклатура в магазине не 1 ед., а 2-3 сотни, 2 вариант будет намного оперативнее.

Учет затрат в торговле

Предприятия торговли учет расходов ведут только на 44 счете «Коммерческие расходы», так как у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных затрат. Учет ведется по-статейно.

Основные статьи расходов: (нажмите для раскрытия)

Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на доставку ТМЦ. Все остальные статьи закрываются проводкой Дт 90.2 Кт 44. Поэтому транспортные затраты зачастую выделяют на отдельном субсчете.

Учет транспортных расходов

Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей) могут быть учтены 2 способами:

1. В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60 ;
2. В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60 .

Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

Если выбран 1 вариант, то сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между всей номенклатурой привезенной партии. Удобнее всего производить расчет пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.

Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека на доставку 30 тыс. руб.

Товар N	Стоимость ТМЦ (тыс.руб.)	Сумма транспортных расходов(тыс.руб.)	Расчет
1	35	7
2	25	5	25 ×30 ÷ 150
3	38	7,6	38 ×30 ÷ 150
4	29	5,8	29 × 30 ÷ 150
5	23	4,6	23 × 30 ÷ 150
Итого:	150	30

То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб. (35 +7), N 2 – 30 тыс. руб. (25 + 5) и т.д. Проводки:

Товар N	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
	41	60	42
2	41	60	30
3	41	60	45,6
4	41	60	34,8
5	41	60

Если компания утвердила 2 вариант учета и относит транспортные расходы на затраты, то их не нужно разделять по видам ТМЦ. Все транспортные расходы группируются на сч.44 в течение месяца, по итогам которого их разрешается разделять пропорционально проданному товару. При этом на конец периода по данной статье затрат допускается наличие конечного сальдо, ведь продана только лишь часть привезенных ТМЦ.

Пример #2. Бухгалтерский учет расходов и реализованных товаров

Сальдо 44.01 «Транспортные расходы» на 01.06.2016 г. – 20 тыс. руб. В течение месяца поступило транспортных услуг на сумму 78 тыс. руб. То есть сальдо на 30.06.2016г. – 98 тыс. руб. Реализовано ТМЦза месяц на сумму 275 тыс. руб. Остаток непроданных ТМЦ на 30.06.2016г. –35 тыс. руб. Сумма реализованных и оставшихся товаров равна 310 тыс. руб. (275 + 35).

Разделим конечное сальдо 44 на сумму ТМЦ: 98 тыс. руб. ÷ 310 тыс. руб. = 0,316 (или 31,6%). То есть сумма транспортных расходов по отношению к стоимости ТМЦ за месяц составила 31,6%.

Соответственно и остаток транспортных затрат должен составить 31,6% по отношению к оставшимся ТМЦ. То есть 11 тыс. руб. (35 × 31,6%). Остальная сумма расходов: 87 тыс. руб. (98 – 11) – должна быть списана по итогам месяца.

Учет финансового результата и субсчета для розничной торговли

Абсолютно каждая коммерческая структура создается с целью извлечения прибыли. В конце каждого месяца бухгалтерия выводит финансовые результаты, и проводит «Закрытие месяца». Для этих целей используется 90 счет с субсчетами. Он не отражается в балансе и не должен иметь сальдо на конец месяца, а вот субсчета закрываются по итогам года. Рассмотрим какие субсчета имеет 90 счет:

90.1 – на данном счете в течение месяца собирается выручка от продажи ТМЦ. Данный субсчет только кредитовый и формируется проводками:

Дт 51 (50) Кт 90.1 – поступила выручка;

Дт 62 Кт 90.1 –ТМЦ продан конкретному покупателю.

90.2 – через данный счет отражается факт списания стоимости ТМЦ. А также закрываются все расходы понесенные за месяц. Счет дебетовый и формируется записями:

Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость ТМЦ (по факту реализации);

Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты (по итогам месяца).

90.3 – собирает проданный НДС, который необходимо перечислить в бюджет. При этом факт оплаты не влияет на необходимость перечисления НДС. То есть если реализация произошла, а за ТМЦ покупатель деньги еще не отдал, перечислить НДС все равно нужно до 20 числа следующего месяца. Такой метод учета называется «Метод реализации». По факту продажи следует выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и зафиксировать записью:

Дт 90.3 Кт 68.2 НДС

Однако в розничной торговле чаще всего используется «Кассовый метод», так как оплата происходит в момент передачи ТМЦ. Более подробно мы его ниже.

90.4 -Акцизы. С данным субсчетом имеют дело бухгалтера, компании которых занимаются реализацией высокорентабельной продукции: табак, нефть, алкоголь и проч. Проводка:

Дт 90.4 Кт 68 -акциз

90.9 – Прибыль/убыток. Данный субсчет используется для выведения финансового результата. На нем определяется разница между доходами и понесенными расходами, то есть прибыль или убыток организации. Сальдо счета 90.9 закрывается ежемесячно на счет 99, проводкой

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 – получен убыток.

Если вспомним начальный пример, то Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету выглядела следующим образом:

счет	обороты		Сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90.1		4 348,50		4 348,50
90.2	2 834,75		2 834,75
90.3	663,33		663,33
90.9	3 498,08	4 348,50		850,42

По факту данной операции получена прибыль в размере 850,42 руб. То есть по итогам месяца всю накопленную на 90.3 счете сумму необходимо списать на 99 счет. В данном примере проводкой:

Дт 90.9 Кт 99 – 850,42 руб.

Как быть с НДС?

Как мы знаем на каждую реализацию продавец обязан в течение 5 дней выписать счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ) и зарегистрировать ее в книге продаж. Но как же быть розничным магазинам? Нужно ли выписывать каждому покупателю счет-фактуру? Конечно же нет.Согласно п7. ст. 168 НК РФ обязательство продавца по предоставлению покупателю счета-фактуры считается выполненным, если он выписал кассовый документ или БСО. Данное правило действует только при наличных расчетах. При этом в книгу продаж вносится итоговая сумма Z-отчета кассовой ленты. Запись делается с периодичностью удобной для компании: каждый день, раз в 3 дня, неделю, декаду, по итогам месяца или квартала.

Если покупатель рассчитывается по безналу, продавец обязан выписать и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Ведь в п.7 ст. 168 НК РФ говорится только о сделках с наличностью.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Если покупатель рассчитывается по безналу, например, по средством пластиковой карты или эквайринга, когда нужно выписать счет-фактуру?

Ответ. Счет-фактуру можно выписать как по факту каждой сделки, так и по итогам квартала. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.04.2014г. N 03-07-09/14382.

Вопрос №2. Есть ли ограничения в сумме наценки?

Ответ. Ограничения есть только по отношению к ценам, регулируемым государством, например, на хлеб или лекарства.

Вопрос №3. Как списывать наценку, если в магазине большой ассортимент и ведется суммовой учет товаров без использования программного обеспечения?

Ответ. Действующее законодательство не обязывает вести аналитический учет наценки в разрезе товаров. Поэтому удобнее всего рассчитывать реализованное наложение по итогам месяца. Сумму проданной наценки можно рассчитать по формуле. Рассмотрим расчётпо среднему проценту, так как на практике чаще всего используется именно он.

Рн = Нк ÷ (Рт + От) × 100,

Рн – реализованное наложение;

Рт – сумма проданного товара за месяц (дебетовый оборот сч. 90.1 за месяц);

От – остаток ТМЦ на конец месяца (С-до сч. 41);

Нк–сумма наценки на начало периода и поступившей за месяц (С-до сч. 42, то есть С-до 42 нач. + кредитовый оборот по 42 сч.).

Вопрос №4. Каким документом оформить движение ТМЦ в розничном магазине не использующем программу для учета ТМЦ?

Ответ. Товарно-денежным отчетом (далее ТДО). Данный документ ведется МО-лицом в магазине (торговой точке). И сдается в бухгалтерию в оговоренные графиком документооборота сроки. К отчету прилагаются все сопроводительные приходно-расходные документы. Бланк и порядок заполнения ТДО утвержден приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н.

Вопрос №5. Как учесть скидку покупателю?

Ответ. Если учет ведется по закупочным ценам, то размер скидки обычно оговаривается в договоре купли-продажи. В момент реализации продавец выписывает сопроводительные документы с ценой, уже учитывающей скидку. При этом дополнительные проводки не предусмотрены.

Скидка покупателю учитывается сторнировочной записью с 42 счета, если учет ведется по продажным ценам. То есть в момент продажи делается запись Дт 41 Кт 42 – сторно. Напомним, в НУ учет ТМЦ ведется в покупных ценах.

Обязанность вести бухгалтерский учет любой российской организацией не зависит от вида ее экономической деятельности. Однако бухучет в торговле, строительстве или сфере услуг имеет свои особенности. В этой статье рассмотрим, что должен знать и уметь бухгалтер торговой компании, как розничной, так и оптовой.

От того, в какой экономической сфере работает организация, напрямую зависят многие особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в торговле — не исключение, он считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно специфических знаний, например в области определения наценки. Ведь торговля изначально является видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. При этом товаром называется любой актив, приобретенный для перепродажи. Это может быть даже недвижимость или дорогостоящее оборудование, все зависит от направления деятельности компании. В ПБУ 5/01 товары отнесены к материально-производственным запасам.

Опт и розница

Торговля, а значит и бухгалтерский учет в ней, традиционно имеет два направления:

• розница.

Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Конечно же, при этом существует разница в бухгалтерском учете. Ведь в рознице сторонами сделки, как правило, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором — безналичный. Все это нужно учитывать при ведении бухгалтерского учета.

Главный счет для учета ТМЦ

Все товары, предназначенные для перепродажи, по нормам ПБУ 5/01 следует учитывать на счете 41 «Товары». У этого счета обычно действуют еще несколько субсчетов, которые каждая компания может определить и применять самостоятельно. Учитывать ТМЦ необходимо сразу по нескольким признакам:

• наименованию (номенклатуре);
• количеству;
• месту хранения;
• ответственным материально ответственным лицам.

Себестоимость — цена приобретения ТМЦ вместе с затратами на доставку, пошлиной, агентским вознаграждением и тому подобными расходами (п. 6 ПБУ 5/01). Играет важную роль в бухгалтерском учете.

Бухучет в оптовой торговле

Рассмотрение практического применения норм бухгалтерского учета торговыми организациями начнем с опта. В нем используется немного меньше счетов, чем в рознице, хотя сами оптовые продажи предполагают большие объемы. Проследим по проводкам путь партии товара от момента его поступления в компанию до продажи покупателю. И выясним, какие особенности имеет бухучет в оптовой торговле.

Итак, представим, что наше ООО «Весна» (работает на общей системе налогообложения с НДС) приобрело у другой компании партию садового инвентаря за 150 000 рублей. В цене есть НДС в сумме 22 881, 36 рублей. Кроме того, для доставки товара была нанята машина за 10 000 рублей без НДС. Переходим к бухучету. Итак, при оприходовании этой партии бухгалтер сделает такие проводки:

На эту партию уже был покупатель, поэтому организация реализовала ее, как говорят, «с колес», или транзитным способом. Но мог быть и другой вариант, когда товары поступили на склад компании. Партия была продана за 180 000 рублей, в том числе НДС. Себестоимость состоит из цены приобретения и накладных расходов (в этом примере мы не будем учитывать расходы на администрацию, хозяйственные нужды, коммунальные услуги и прочее, что нужно принимать во внимание в случае торговли со склада). Фактически при реализации нам необходимо списать продукцию, начислить НДС и списать себестоимость. Бухгалтерские проводки будут такими:

К сожалению, бывает так, что при хранении или реализации была выявлена бракованная продукция. Предположим, что ее стоимость составила 15 000 рублей или 10 % от стоимости партии при нормах естественной убыли в 7 %. Ее нельзя продавать, но отразить в бухгалтерском учете нужно. Происходит списание брака в торговле; проводки будут выглядеть так:

Если были выявлены виновные в произошедшем лица, например, кладовщик, потери можно списать на них. Главное, чтобы была соблюдена предусмотренная законом процедура. Запись бухгалтер в этом случае сделает такую:

Дт 73 Кт 94 15 000 — потери по браку отнесены на виновное лицо.

Бухучет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в рознице немного сложнее опта, потому что в силу Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н необходимо использовать в работе счет 42 «Торговая наценка». Это связано с тем, что если учет товаров происходит по продажным ценам, нужно выделять наценку, а также возможные скидки. Формирование наценки происходит путем проводок, имеющих такой вид:

На счете 42 обязательно нужно организовать ведение аналитического учета, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в организациях, ведущих розничную торговлю, и на товары, уже отпущенные покупателям. Отгруженная наценка обычно сторнируется таким образом:

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42.

Кроме того, в рознице необходимо учитывать реализационные расходы. Соответствующие бухгалтерские записи имеют такой вид:

В конце месяца бухгалтер должен вывести прибыль по итогам реализации и отразить ее следующим способом:

Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99.

Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД отличаются от приведенных выше только отсутствием НДС, а значит, и необходимостью его выделять. Использование счета 42 является обязательным.

Комиссионная торговля

Бывает так, что организация продает не свой товар, а ТМЦ, полученные на реализацию по договору комиссии. В этом случае бухучет в торговле имеет ряд особенностей, которые накладывает комиссионная торговля. Проводки у комиссионера будут совершенно другие. Для наглядности мы отобразили самые основные бухгалтерские записи в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Поступление на комиссию	004 «Товары на комиссии»
Комиссионная реализация	50, 57, 62
Списание реализованных комиссионных ценностей		004
Расходы, связанные с комиссионной продажей, не возмещаемые комитентом	44	60, 10, 70, 69 и др.
Расходы, связанные с комиссионной продажей, возмещаемые комитентом	76, субсчет «Расчеты с комитентом»
Комиссионное вознаграждение	76, субсчет «Расчеты с комитентом»	90, субсчет «Выручка»
НДС с выручки по договору комиссии	90, субсчет «НДС»	68
Списание расходов, связанных с комиссионной продажей	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99
Перечисление средств комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов)	76	51

Обратите внимание, что первичным документом для оприходования в бухгалтерском учете является товарная накладная (форма № ТОРГ-12). А счет 004, который используется для оприходования ТМЦ на комиссии, является забалансовым. Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте организацией-комитентом.

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли

1.1 Учет товаров в организациях занятых в торговле и их реализация

1.2 Контроль сохранности товаров, тары и денежных средств на предприятиях торговли

1.3 Учет издержек обращения и финансовых результатов в оптовой торговле

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «Город»

2.1 Характеристика исследуемой организации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки

2.2 Учет расчетов за товары и услуги с поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»

2.3 Показатели, влияющие на товарооборот на предприятии ООО «Город»

Глава 3. Организация аудита товарных операций на примере ООО «Город»

3.1 Цели, задачи и программа аудита товарных операций

3.2 Особенности аудита товарных операций на предприятии ООО «Город»

3.3 Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Внутренняя торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве осуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.

Преобразования, проведенные в торговле на путях формирования свободной хозяйственной инициативы, не замедлили сказаться на развитии потребительского рынка.

Современный потребительский рынок отличается относительно высокой насыщенностью. Товарного дефицита фактически нет. Бюрократическая система распределения товаров полностью заменена отношениями свободной купли-продажи. Динамизм объемов и структуры реализации товаров и услуг постепенно приобретает все более устойчивый характер.

Торговля – как сфера деятельности представляет собой осуществление операций купли-продажи товаров, товарообменных и посреднических организаций.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.

С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного (бухгалтерского) учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и за контролем в их сохранности. Поэтому данная тема является актуальной.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью дипломной работы является комплексное изучение ведения бухгалтерского учета, учет поступивших и реализованных товаров, учет кассовых операций и внутрихозяйственного контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, учета издержек обращения и финансового результата. Также своевременное предоставление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, налогооблагаемой базе, состоянии товарных запасов и эффективности их использования, произвести аудит товарных операций. Рассмотреть возможность применения данных учета, на примере ООО «Город».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

· изучить теоретические аспекты учета в оптовой торговле.

· рассмотреть организацию учета на предприятии, провести конкретное исследование характеристики данного предприятия.

· изучить качественное и своевременное проведение аудита товарных операций.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Город».

Предметом данной дипломной работы выступает рассмотрение содержания процесса организации учета в оптовой торговле.

В процессе исследования данной темы использовались первичная документация ООО «Город», финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, нормативные правовые акты РФ и специальная литература.

Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативных документов. Основными из них являются Федеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Бухгалтерский учет сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Как любая наука бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном виде является хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Способ ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации называют техникой или формой бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

В настоящее время применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Сейчас широко применяются такие бухгалтерские программы, как «Парус» и «1С бухгалтерия».

Товарные операции на предприятиях оптовой торговли регулируются следующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

7. Положение по бухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

8. Положение по бухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

В этом материале специалист-практик - главный бухгалтер ЗАО "ВМТ-Петербург" Т.М. Курицына и доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров предлагают нестандартную модель учета товаров на предприятиях оптовой торговли. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

В советское время в нашей стране практически во всех торговых организациях (как оптовых, так и розничных) товары учитывались по розничным ценам. При этом данные цены для организаций розничной торговли являлись и продажными, а для организаций оптовой торговли - только учетными. Учет товаров по покупным ценам осуществлялся только в овощехранилищах, что обусловливалось спецификой их хозяйственной деятельности.

В настоящее время в РФ выбор учетной цены товаров регламентируется следующим образом.

Во втором по значению нормативном документе по бухгалтерскому учету (после Федерального закона «О бухгалтерском учете») - Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, говорится: «Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения» (пункт 60). В этом пункте также сказано: «При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в бухгалтерской отчетности отдельной статьей».

Отсюда можно сделать два однозначных вывода:

1. В бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете.

2. В организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

Более определенно об учетных ценах товаров говорится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.07.1998 № 25н: «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.

Здесь возникают некоторые вопросы.

Во-первых, что понимается под «оптовой и розничной торговлей»? Определение их в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует.

В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистических предприятий, утвержденных постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 № 89, сказано, что оптовая торговля – это «перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам», а розничная торговля – это «продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования». Эти определения базируются на статьях 506 и 492 ГК РФ. В Методических указаниях говорится, что «обязательным признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие счета-фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли – кассового чека (счета)». Однако, во-первых, некоторые организации (например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и, следовательно, не выписывают счета-фактуры. Во-вторых, отдельные организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека. Кроме того, если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного, домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет относиться? Как вообще определить, для какой цели покупатель приобретает товар?

Во-вторых, что значит «продажная (розничная) стоимость»? Включает ли она в себя налог на добавленную стоимость и налог с продаж или нет? Однозначного ответа на этот вопрос также не имеется.

Несмотря на все вышеуказанные неясности можно все-таки сделать однозначный вывод: в организациях оптовой торговли согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны учитываться по стоимости приобретения.

Однако в организации оптовой торговли, где работает один из авторов данной статьи, учет товаров ведется по продажным ценам (без НДС). В принципе, продажные цены могут устанавливаться и с НДС, но мы решили, что так удобнее и бухгалтерии, и менеджерам.

Методика

Покажем методику такого учета на примере товара А, который продается всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20 %.

Пример 1

Остаток товара А на 1 ноября по продажным ценам – 600 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 50 руб.

Таблица 1

Данные о товаре А за ноябрь

Дата	Показатели	Кол-во (шт.)	Стоимость приобрете-ния 1 шт.	Сумма (руб.)
			55-00	550-00
12.11.	Поступило товаров		55-60	1668-00
20.11.	Поступило товаров		54-80	1370-00
26.11.	Поступило товаров		56-00	840-00
				4428-00
	Продано товаров за ноябрь

На основании данных таблицы 1 отразим в учете поступление и реализацию товара А за ноябрь. При оприходовании товаров суммы торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).

Порядок отражения в учете поступления товара А за ноябрь см. в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки

Дата поступления	Д 41 К 60	Д 19 К 60	Д 41 К 42
12.11.	1668-00	333-60 (1668-00/100*20)	132-00 ((30*60-00)-1668-00)
20.11.	1370-00	274-00 (1370-00/100*20)	130-00 ((25*60-00)-1370-00)
26.11.	840-00	168-00 (840-00/100*20)	60-00 ((15*60-00)-840-00)
Итого	3878-00	775-60	322-00

Отгрузка за ноябрь покупателям товара А отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46 «Реализация продукции (работ услуг)» - 3960-00 (55*60*1,2).

Начислен бюджету НДС на реализованные товары (момент реализации для целей налогообложения – «по отгрузке»):

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» - 660-00 (3960*16,67) или (3300/100*20).

Списываются реализованные товары:

Дебет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Кредит 41 "Товары" - 3300 (55*60).

Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.

По окончании месяца составляется расчет реализованной торговой надбавки по методу «среднего процента». Для этого подведем итог учетных записей за месяц по счетам: 41 «Товары» (окончательные) и 42 «Торговая наценка» (предварительные) - см. Таблицу 3.

Таблица 3

Итоги учетных записей

41		42
Д	К	Д	К
С-до на 1.11 600-00			С-до на 1.11 50-00
			322-00
3 878-00	3 300-00
322-00
О-т 4 200-00	О-т 3 300-00	О-т 00-00	О-т 322-00
С-до на 1.12
1 500-00

Таблица 4

Расчет реализованной торговой надбавки по товару А за ноябрь

Сч.42 С-до на 1.11			Предва-рит. с-до (1-2+3) на 1.12.	К оборот сч 46 без НДС	С-до сч 41 на 1.12.	Итого (5+6)	Средний % реализ. надбавок (4*100/7)	Нереализованные надбавки (6*8/100)	Реализованные надбавки (4-9)
50-00		322-00	372-00	3300-00	1500-00	4800-00	7,75	116-25	255-75

На основании расчета, приведенного в таблице 4, составляется проводка на списание реализованной торговой надбавки способом «красное сторно»:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 42 «Торговая наценка» - 225-75.

После этой записи кредитовое сальдо счета 46 покажет валовую прибыль (225-75 руб.), а сальдо счета 42 – торговую надбавку на остаток товаров на 1 декабря (116-25 руб.).

Разумеется, расчет реализованной торговой надбавки составляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам.

Влияет ли данный метод учета на точность выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности, на валовую прибыль? Для анализа этого на основании данных вышеприведенного примера, рассчитаем данный показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости приобретения и с применением различных методов оценки товаров.

1. Метод средней себестоимости .

Средняя цена товара - 55-35 руб. (4428/80)

Стоимость товаров:

А) реализованных ноябрь – 3044-25 (55*55-35)

2. Метод ФИФО (см. таблицу 5).

Таблица 5

Метод ФИФО

Показатели	Сумма
	1388-00
	840-00
	548-00
Стоимость товаров реализованных за ноябрь (4428,00-1388,00)	3040-00

3. Метод ЛИФО (см. таблицу 6).

Таблица 6

Метод ЛИФО

Показатели	Сумма
	1384-00
	550-00
	834-00
Стоимость товаров реализованных за ноябрь (4428,00-1384,00)	3044-00

Товар А в ноябре продавался покупателям по цене 60-00 руб. за 1 шт. (без НДС), следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь составила 3 300-00 руб. (60-00*55).

Рассчитаем валовую прибыль от продажи товара А при различных методах оценки товаров (см. таблицу 7).

Таблица 7

Валовая прибыль от продажи товара А

Метод оценки товаров	Выручка от продажи	Стоимость приобретения проданных товаров	Валовая прибыль (2-3)
По средней себестоимости	3300-00	3044-25	255-75
ФИФО	3300-00	3040-00	260-00
ЛИФО	3300-00	3044-00	256-00

Как видно, валовая прибыль от реализации при условии продажи не всех товаров различна в зависимости от метода оценки, что вполне естественно. Если бы все товары были проданы (без остатка), то вышеуказанный показатель во всех случаях был бы одинаков.

Данные таблицы 7 свидетельствуют, что если бы организация учитывала товары по стоимости приобретения и применяла бы метод оценки товаров по средней себестоимости, то сумма валовой прибыли полностью бы совпала с данным показателем, рассчитанным в условиях применения продажных цен в качестве учетных.

Следовательно, информация о валовой прибыли, рассчитанной по методу «среднего процента» является достоверной.

Правомерность использования предложенной методики

Разберем данную методику учета с точки зрения правомерности ее использования.

Формально, исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 5/98, учитывать товары по продажным ценам в организациях оптовой торговли не рекомендуется. Однако, считая, что в ряде случаев организация вправе это делать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н. В пункте 7 ПБУ 1/98 сказано: «Учетная политика организации должна обеспечивать: …отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой; …рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)». Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 1/98 организация имеет право разрабатывать новые способы ведения бухгалтерского учета, если их применение «… предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности». (подчеркнуто нами – В.П. и Т.К.)

Что дает нашей организации применение продажных цен в качестве учетных?

Дело в том, что при этой методике для расчета стоимости реализованных товаров, подлежащих списанию с материально ответственных лиц, достаточно выполнить одно арифметическое действие: от кредитового оборота счета 46 найти 83,33 %. Степень достоверности данной информации, как было указано выше, не снижается. Если бы учетная (продажная) цена формировалась с учетом НДС, было бы еще проще: кредитовый оборот счета 46 отражал бы стоимость реализованных товаров по учетным ценам, как это имеет место в большинстве организаций розничной торговли при учете товаров по продажным ценам.

В нашей организации ассортимент товаров насчитывает более 3 000 наименований, и в условиях ручного труда определение стоимости приобретения реализованных товаров по каждому наименованию потребовало бы введения в штат бухгалтерии организации дополнительно двух человек. Сейчас со всей работой справляется один главный бухгалтер. Кроме этого, менеджеры отдела продаж и складские работники ведут учет товаров по наименованиям, так как менеджеры заинтересованы в информации об объемах продаж и наличии всего ассортимента, а кладовщики ведут карточки складского учета как материально ответственные лица. Если бухгалтерия будет вести учет по наименованиям товаров, то это будет дублированием учета менеджеров и складских работников.

Продажные цены на товары изменяются относительно редко. При их изменении в случае наличия остатков, по которым меняются цены, проводится их переоценка.

Все вышесказанное позволяет нам утверждать, что в ряде случаев, исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности организации, руководствуясь принципом рациональности учета, можно в организациях оптовой торговли использовать продажные цены в качестве учетных. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в приказе об учетной политике организации.

Конечно, наше предложение в современных условиях, когда абсолютное большинство организаций используют для ведения бухгалтерского учета современные средства вычислительной техники, применимо ограниченным кругом предприятий и при определенных условиях (ручном труде бухгалтеров, относительной стабильности цен, ведение аналитического учета товаров менеджерами и складскими работниками и т. п.).

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности тут роли не играет. Но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности бухгалтерского учета. В данной статье рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в торговле.

Торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с оборотом товаров. Товаром признается некий актив, который изначально куплен для перепродажи. ПБУ 5/01 относит товары к материально-производственным запасам.

Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров. В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров. Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.

Товар для перепродажи в бухучете учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».

Учет товаров ведется по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.

Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и т.п. (п. 6 ПБУ 5/01).

Проанализируем особенности бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.

Бухучет в оптовой торговле

Все операции с товарами отражаются проводками.

Поступление товаров

Продажа товаров

Дебет 62 Кредит 90 — показана выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товаров

Внутреннее перемещение

Дебет 41 Кредит 41 — товар перемещен между складами организации (в аналитике отражаются соответствующие склады или МОЛ)

Брак

Дебет 94 Кредит 41 — на складе обнаружен бракованный товар

Дебет 44 Кредит 94 — списаны потери товара в пределах норм естественной убыли

Дебет 91 Кредит 94 — списаны потери сверх норм естественной убыли

Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесены на виновное лицо

Бухучет в розничной торговле

Если компания приняла решение учитывать товары по продажной цене, требуется составлять проводки с использованием счета 42 «Торговая наценка». Однако такой вариант учета вовсе не обязателен. Розничные продавцы могут учитывать товары по покупной цене, тогда проводки будут такими же, как и при оптовой торговле.

Рассмотрим проводки с применением счета 42.

Поступление товаров

Дебет 41 Кредит 60 — куплены товары у поставщика

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС

Дебет 41 Кредит 60 — отражены прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара

Дебет 41 Кредит 42 — показана торговая наценка

Продажа товаров

Дебет 50 (62) Кредит 90 — показана выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи

Дебет 90 Кредит 41 — списана учетная стоимость товаров

Дебет 90 Кредит 42 — сторнирована (сминусована) торговая наценка

Дебет 90 Кредит 44 — учтены расходы на продажу товаров

Дебет 90 Кредит 99 — выявлен финансовый результат от продажи товаров

Пример

ООО «Запчасть» приобрело семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу. Всего сумма покупки составила 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля. ООО «Запчасть» ведет учет товаров по продажным ценам. На один насос торговая наценка составляет 10 %.

Бухгалтер ООО «Запчасть отразил операции проводками:

Дебет 41 Кредит 60 49 474,58 (58 380 — 8 905,42) — оприходованы насосы

Дебет 19 Кредит 60 8 905,42 — выделен НДС с покупки

Дебет 41 Кредит 42 4 947,46 (49 474,58 х 10 %) — начислена торговая наценка на насосы

Дебет 41 Кредит 42 890,54 — учтен НДС в составе наценки

Дебет 50 Кредит 90 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) — все топливные насосы проданы в розницу

Дебет 90 Кредит 41 64 218 — списана учетная стоимость насосов

Дебет 90 Кредит 42 5 838 — торговая наценка на насосы сторнирована

Дебет 90 Кредит 68 9 795,97 — начислен НДС с продажи топливных насосов

Другие статьи по теме «Основы бухучета»

Счет на оплату

Счет - это документ, который служит основанием для оформления платежного поручения на оплату товара или услуг поставщику. Счет может быть выставлен в рублях или в валюте. Счет в иностранной валюте оплачивается по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты, если иное не предусмотрено договором.

Основы бухучета

Бухгалтерский учет

Любое предприятие обязано вести бухгалтерский учет. Ответственность за ведение учета возлагается на главного бухгалтера компании. Что такое бухгалтерский учет, зачем он нужен и кто имеет право не вести бухучет, расскажем в данной статье.