Раскрываются особенности применения переноса вычета НДС на другой период: перенос вычета НДС по основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, определение трехлетнего периода при переносе вычета НДС, применение вычета НДС по счету-фактуре "упрощенка" и по освобожденным от НДС операциям.
Введение
Учитывая особенности механизма исчисления НДС, вопрос о возможности применения вычета по НДС в более позднем налоговом периоде, чем когда сформировались все необходимые для этого условия, весьма актуален для налогоплательщиков. Организациям выгодно воспользоваться правом на вычет НДС в любой произвольно выбранный момент (налоговый период) в рамках установленного законодательством срока, т.е. отразить вычет в декларации за любой квартал в рамках трех лет с того момента, когда возникло право на него. Факт переноса вычета по налогу на добавленную стоимость на более поздний срок при проведении определенных хозяйственных операций является предметом спора организаций с налоговыми органами. Достаточно часто возникают случаи, когда налогоплательщику отказывают в праве на перенос вычета НДС.
Целью статьи является анализ ситуаций, возникающих в финансово-хозяйственной деятельности организаций, при которых возможен перенос вычета НДС на более поздний налоговый период. Приведенная аналитическая информация может служить основой для оптимизации налогообложения предприятий по НДС.
Общие условия предъявления НДС к вычету
Статьей 163 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговый период по НДС, в том числе для налоговых агентов, устанавливается как квартал. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ организация может предъявить НДС к вычету в том квартале, в котором были выполнены все обязательные условия для зачета, а именно:
- имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;
- приобретенное имущество, работы, услуги и имущественные права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;
- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ;
- наличие документов, подтверждающих фактическую уплату налога, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (в том числе кассовый чек, квитанция электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе, бланки строгой отчетности);
- наличие документов, подтверждающих принятие на учет купленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (акты приема-передачи, сдачи-приемки, книги покупок, журналы учета счетов-фактур, книги продаж);
- в случаях, предусмотренных НК РФ, - после уплаты НДС или после оплаты товаров (работ, услуг).
Перенос вычета НДС на другой период
Иногда на практике возникают ситуации, когда организации бывает выгоднее перенести вычет НДС на более поздние налоговые периоды, например, все перечисленные условия для зачета налога выполнены в текущем налоговом периоде. Но в рассматриваемом квартале у организации не было реализации и иных облагаемых НДС операций, поэтому не было и начисленных сумм налога. Существенные начисления НДС к уплате в бюджет ожидаются в следующем квартале, таким образом, предположительно начисленные суммы превысят размер вычетов следующего квартала.
В этой ситуации организация может предпринять два варианта действий.
При первом варианте можно отразить вычет НДС в декларации за текущий квартал. Тогда налог в текущей декларации будет заявлен к возмещению из бюджета. В данном случае согласно п. 2 ст. 176 НК РФ решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция будет принимать в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации. Максимальный срок такой проверки составит три месяца с момента подачи налоговой декларации (п. п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ). При этом налог, заявленный в декларации к уплате в бюджет за следующий квартал, нужно будет перечислить полностью.
Второй вариант предполагает перенос вычета НДС на следующий налоговый период и отражение его в декларации за следующий квартал. В этом случае по итогам следующего квартала в бюджет нужно будет уплатить разницу между начисленными суммами налога и налоговыми вычетами (за этот и предыдущий квартал).
При некоторых обстоятельствах второй вариант может быть предпочтительнее, поскольку избавляет организацию от долгой процедуры возмещения НДС из бюджета и от излишне пристального внимания контролеров, так как декларации, в которых заявлено возмещение налога, инспекторы проверяют с особым пристрастием.
Организация вправе переносить вычеты НДС на следующие кварталы в пределах трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Такие правила действуют с 1 января 2015 г. Из п. 1.1 ст. 172 НК РФ следует, что отсчитывать трехлетний период нужно с даты, когда организация приняла товары на учет. Чиновники пояснили, что вычет можно заявить не позднее квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету (Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161). Из этих разъяснений можно сделать вывод, что организация вправе в этом квартале зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, хотя декларацию компания будет сдавать до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. за пределами трехлетнего срока. Данный подход выгоден организациям.
Возможна и другая трактовка. Организация может заявить вычеты в декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11). В трехлетний срок нужно не только зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но и сдать декларацию с отложенными вычетами. Для исключения возможных претензий к вычетам можно следовать этому варианту, пока специалисты не выпустят более четких разъяснений.
Пример. Организация "Астра" приобрела товары и поставила их на учет 8 февраля 2016 г. Стоимость товаров составляет 186 440 руб., в том числе НДС - 28 440 руб. Счет-фактура от поставщика также поступил в феврале. Следовательно, организация вправе принять налог к вычету в I квартале 2016 г. Но по итогам этого квартала сумма вычетов превысила начисленный НДС. Организация, чтобы не заявлять сумму налога к возмещению, не стала отражать этот счет-фактуру в декларации за I квартал. В данном случае три года с даты принятия товаров на учет истекают 8 февраля 2019 г. Поэтому организация "Астра" вправе заявить вычет в сумме 28 440 руб. в декларации по НДС: за II, III или IV кварталы 2016 г.; любой квартал 2017 г. или 2018 г.; I квартал 2019 г. Если следовать менее выгодному варианту, то вычет нужно заявить не позднее чем в декларации за IV квартал 2018 г. Часто счет-фактура поступает в организацию уже после окончания того квартала, в котором товары приняты на учет. Тем не менее трехлетний срок, в пределах которого можно переносить вычеты, безопаснее считать с постановки товаров на учет.
Организация также может отложить на следующие кварталы вычет НДС по исправленным счетам-фактурам. Но трехлетний срок безопаснее считать с момента, когда организация приняла товары на учет, а не с даты получения исправленного счета-фактуры. Аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре безопаснее в том квартале, в котором придет исправленный, так как поставщик исправил счет-фактуру, значит, в нем были существенные ошибки (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), а по такому счету-фактуре покупатель не вправе заявлять вычет налога.
Пример. Организация зарегистрировала счет-фактуру на товары в IV квартале 2015 г. В январе 2016 г. пришел исправленный счет-фактура. После его получения нужно аннулировать вычет в дополнительном листе к книге покупок за IV квартал 2015 г. Вычет НДС по исправленному счету-фактуре организация может заявить в следующих периодах в течение трех лет. Этот срок безопаснее считать с даты принятия товаров на учет, т.е. так же, как и по обычным счетам-фактурам. По мнению работников Минфина России, на несколько кварталов можно дробить вычет даже по одному счету-фактуре (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20293), т.е. организация может отложить не весь вычет, а только часть налога.
Организация, приобретающая основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы, вправе отложить вычеты по ним. В Минфине России это подтверждают. Однако частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что организация не вправе заявить вычет по таким активам частично (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20293), объясняя этот вывод тем, что согласно законодательству эти вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). Это является весьма спорным, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И некоторым хозяйствующим субъектам удалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно распределить между кварталами. Но, если организация хочет исключить претензии налоговиков, дробить вычет в такой ситуации не стоит.
Вычет НДС по представительским расходам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ организация вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль. Таким образом, организация вправе принять к вычету весь предъявленный по представительским расходам НДС только в том случае, если величина этих расходов не превысила 4% от фонда оплаты труда за отчетный период. Счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала после того, как организация произведет расчет норматива. Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит, тогда сумму вычета, которую организация не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего периода (Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285). Однако переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года.
Пример. В I квартале организация оплатила представительские расходы на сумму 70 000 руб., в том числе НДС - 10 677,97 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 750 000 руб. Норматив для представительских расходов равен 30 000 руб. (750 000 x 4%). Таким образом, организация может заявить к вычету НДС на сумму 5400 руб. (30 000 x 18%). Во II квартале у организации не было представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 575 000 руб. Норматив представительских расходов - 630 000 руб. (1 575 000 x 4%). Итак, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС - 59 322,03 руб. (70 000 - 10 677,97). Поэтому бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 5277,97 руб. (10 677,97 - 5400).
Поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров, возвращенных покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Такой вычет в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ можно заявить в течение года после возврата товаров. Если покупатель уже принял товары на учет, то при их возврате он должен выставить поставщику счет-фактуру, на основании которого поставщик и заявит вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Если же покупатель не принял товары на учет и возвращает часть продукции, то поставщик сам оформляет на ее стоимость корректировочный счет-фактуру, а затем регистрирует его в книге покупок (Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280). Возможно, покупатель возвратил всю партию товаров, не принятых на учет, тогда в книге покупок можно зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру (Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).
Аналогичные правила действуют, если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения или ЕНВД и не должен выставлять счета-фактуры.
Пример. Покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, в январе 2016 г. вернул поставщику полученные товары. Поставщик не заявлял вычет со стоимости этих товаров в I квартале. Следовательно, данный вычет можно заявить во II, III или IV квартале 2016 г. Для этого необходимо счет-фактуру на отгрузку этих товаров зарегистрировать в книге покупок, хотя поставщику выгоднее сразу заявить такой вычет, а не откладывать его на следующие кварталы, ведь при отгрузке товаров он исчислил НДС с реализации. И если сразу не заявить вычет с возвращенной партии, то этот налог надо будет перечислить в бюджет.
Вычеты по корректировочным счетам-фактурам
Когда поставщик предоставляет покупателю скидку, он может принять НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры. Такие вычеты можно заявить в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Однако поставщику, как и в случае с возвратом товаров, выгоднее сразу уменьшить налог, а не переносить вычет на следующие периоды, ведь поставщик уже исчислил НДС с первоначальной, а не сниженной стоимости товаров. Поэтому в его интересах уменьшить выручку на сумму скидки. Если стоимость товаров увеличивается, вычет в таком же порядке заявляет покупатель.
Вычеты НДС, перенос которых не предусмотрен
Вычет НДС с аванса переносить на другие кварталы рискованно. В НК РФ нет прямой нормы, которая позволяла бы так поступить. Поэтому и поставщику, и покупателю безопаснее заявлять вычеты авансового НДС в том квартале, в котором для этого выполнены условия (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).
Не предусмотрен также перенос вычета НДС:
- по командировочным расходам;
- по строительно-монтажным работам для собственного потребления;
- у налогового агента;
- с возвращенного покупателю аванса.
Поскольку организации, применяющие специальный режим налогообложения, не являются плательщиками НДС, значит, не должны выставлять счета-фактуры. Поэтому в Минфине России считали, что покупатели не вправе заявлять вычеты по счетам-фактурам, полученным от таких поставщиков (Письмо от 16.05.2011 N 03-07-11/126). Но суды в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Конституционный Суд РФ указал, что организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, которая выставляет счета-фактуры с НДС, должна уплатить налог в бюджет. Следовательно, покупатель может на основании этого счета-фактуры принять налог к вычету (Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П).
Заключение
Право на предъявление НДС к вычету за рамками периода, в котором оно возникло, сохраняется за налогоплательщиком в пределах трех лет после принятия товаров на учет. Норма, дающая право на перенос вычета, предоставляет организации возможность контролировать суммы НДС, оптимизировать налоговые расчеты и избежать существенных диспропорций в налоговых платежах.
Оптимизация налогообложения является одним из важных направлений исследований, которое одинаково важно как для ученых-финансистов, так и для практикующих специалистов. При планировании переноса вычета НДС на более поздние налоговые периоды необходимо помнить, что, как и остальные косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса предприятия.
Соблюдение правил, установленных НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Отношения с налоговыми органами требуют знаний норм налогового законодательства и арбитражной практики.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200, свободный (дата обращения: 02.02.2016).
2. Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
3. Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
4. Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
5. Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
6. Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". - Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
7. Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
8. Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
9. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11 [Электронный ресурс] / Правовой сервер "Гарант". Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200.
10. Оболонская В. Перенос вычета по НДС: спорный вопрос решен [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/422910, свободный (дата обращения: 05.02.2016).
Вопрос
В первом квартале 2016 г. по расчетам у ООО «Аэроспецпроект» по декларации НДС вышла сумма к возмещению. Что бы не показывать возмещение, мы не все показали вычеты. Вопрос: «можем ли мы взять к вычету НДС первого квартала 2016 г. и указать их во втором квартале 2016 г.?»
Ответ
С 1 января 2015 г. непосредственно в Налоговом кодексе закреплено положение, позволяющее налогоплательщикам переносить вычет «входного» НДС на более поздний срок, нежели возникло соответствующее право.
Однако факт переноса вычета по налогу на добавленную стоимость на более поздний срок при проведении определенных хозяйственных операций является предметом спора организаций с налоговыми органами. Достаточно часто возникают случаи, когда налогоплательщику отказывают в праве на перенос вычета НДС.
В этой ситуации организация может предпринять два варианта действий.
При первом варианте можно отразить вычет НДС в декларации за текущий квартал. Тогда налог в текущей декларации будет заявлен к возмещению из бюджета. В данном случае согласно п. 2 ст. 176 НК РФ решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция будет принимать в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации. Максимальный срок такой проверки составит три месяца с момента подачи налоговой декларации (п. п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ). При этом налог, заявленный в декларации к уплате в бюджет за следующий квартал, нужно будет перечислить полностью.
Второй вариант предполагает перенос вычета НДС на следующий налоговый период и отражение его в декларации за следующий квартал. В этом случае по итогам следующего квартала в бюджет нужно будет уплатить разницу между начисленными суммами налога и налоговыми вычетами (за этот и предыдущий квартал).
При некоторых обстоятельствах второй вариант может быть предпочтительнее, поскольку избавляет организацию от долгой процедуры возмещения НДС из бюджета и от излишне пристального внимания контролеров, так как декларации, в которых заявлено возмещение налога, инспекторы проверяют с особым пристрастием.
Смежные вопросы:
-
Сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Приобрела квартиру. Хочет получить вычет по НДФЛ с 2000000-00 путем перечисления денег на карточку в полной сумме. Какие…... -
Добрый день, можно ли переносить вычет по экспорту по материалам использованным на выпуск экспортной продукции. Продукция выпущена в апреле, подтверждение 0 ставки получено в июне. В разделе 4 декларации…... -
Можно ли не удерживать НДФЛ если у сотрудника учится платно в высшем учебном заведении ребенок? Что для этого нужно предоставить в бухгалтерию организации? Необходима подборка по данной теме с…... -
Организация, применяющая ОСНО, в начале 2003 г. купила объект незавершенного строительства — нежилое административно-торговое здание, оформлено свидетельство о собственности объекта незавершенного строительства. Дальнейшее строительство велось подрядными организациями с предъявлением…...
Приближается срок сдачи декларации по НДС за II квартал 2015 года. И сумма вычетов по итогам этого периода может превысить сумму начисленного налога. В такой ситуации, чтобы не заявлять в декларации возмещение «входного» налога и не привлекать тем самым излишнего внимания инспекторов, компания может перенести вычет НДС на более поздние налоговые периоды. Это подтвердил и в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161. Стоит отметить, что до 1 января 2015 года переноса вычетов на более поздние кварталы был спорным. Расскажем обо всем по порядку.
Вычет НДС: общие условия в 2015 году
Для начала напомним общие условия для зачета «входного» налога, действующие в 2015 году. Итак, по общему правилу предъявить НДС к вычету организация может в том квартале, когда были выполнены все обязательные условия для зачета (п. 1 ст. 172 НК РФ).
А именно:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (либо универсальный передаточный документ).
Это следует из статей 169, 171, 172 НК РФ.
К примеру, компания оприходовала товары в июне 2015 года. Товары предназначены для перепродажи, облагаются НДС по ставке 18%, организация применяет общую и является плательщиком НДС. Но счет-фактура с выделенной суммой налога по этим товарам поступил от поставщика только в июле 2015 года. В каком квартале (втором или третьем) организация вправе зачесть «входной» налог по таким товарам?
Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно получен счет-фактура.
Если счет-фактура поступил в организацию до срока подачи декларации за II квартал, то вычет по таким товарам можно заявить в декларации за II квартал. Срок сдачи декларации за II квартал - не позднее 25 июля (ст. 174 НК РФ). 25 июля 2015 года - выходной день (суббота). Значит, отчет по НДС надо представить в налоговую не позднее 27 июля 2015 года. Таким образом, если входящий счет-фактура по оприходованным товарам поступил в организацию до этой даты, то «входной» НДС по ним она вправе заявить к вычету во II квартале. Если же документ получен позднее, то зачесть налог можно будет только в III квартале.
Этот порядок установлен новым п. 1.1 статьи 172 НК РФ, действует с 1 января 2015 года и введен Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ.
Обратная ситуация: товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация приняла к учету в июле (III квартал). А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен в июне (II квартал). В этом случае одно из условий, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только в III квартале. Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС организация вправе не раньше, чем в декларации за III квартал.
Когда вычет лучше перенести…
На практике нередко возникают ситуации, когда компаниям бывает перенести вычет НДС на более поздние налоговые периоды. Например - все перечисленные выше условия для зачета налога выполнены в текущем налоговом периоде. Но в этом квартале у фирмы не было реализации и иных облагаемых НДС операций. А, значит, не было и начисленных сумм налога. Вместе с тем, существенные начисления НДС к уплате в бюджет ожидаются в следующем квартале, то есть начисленные суммы, предположительно, превысят размер вычетов следующего квартала.
В такой ситуации у организации есть два варианта действий.
Вариант 1. Отразить вычет НДС в декларации за текущий квартал. Тогда налог в текущей декларации будет заявлен к возмещению из бюджета (ведь начисленных сумм не было). В этом случае решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция будет принимать в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации (п. 2 ст. 176 НК РФ). А максимальный срок такой проверки - три месяца с момента подачи (п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ). При этом, если налог в декларации за следующий квартал будет заявлен к уплате в бюджет, то, скорее всего, его нужно будет перечислить полностью. Ведь автоматически зачесть сумму, заявленную к уплате в новой декларации, за счет суммы, отраженной к возмещению в старой декларации, не получится. Придется ждать решения налоговой инспекции, которое может быть принято уже после того, как организация сдаст новую декларацию.
Вариант 2. Перенести вычет НДС на следующий налоговый период и отразить его в декларации за следующий квартал. Тогда по итогам следующего квартала в бюджет нужно будет уплатить разницу между начисленными суммами налога и налоговыми вычетами (за этот и предыдущий квартал).
Понятно, что при определенных обстоятельствах второй вариант действий может быть предпочтительнее. Во-первых, он избавляет организацию от долгой и утомительной процедуры возмещения НДС из бюджета. Во-вторых, не секрет, что декларации, в которых заявлено возмещение налога, инспекторы проверяют с особым пристрастием. Следовательно, отсутствие «возместительной» декларации избавляет компанию от излишне пристального внимания контролеров.
Дополнительно отметим, что перенести вычет удобно и тогда, когда он не был заявлен в «своем» периоде по более банальной причине - ошибка бухгалтера (про зачет налога забыли, потеряли входящий счет-фактуру и т.п.).
…но чиновники не разрешали
До 1 января 2015 года специалисты налогового и ведомств настаивали, что принять НДС к вычету можно только в том квартале, в котором право на этот вычет возникло. Переносить вычет полностью или частично на следующие налоговые периоды нельзя. В противном случае, по мнению контролеров, НДС к уплате в бюджет будет искажен.
Если, допустим, организация по ошибке не применила вычет в том квартале, в котором возникли все основания для него, и обнаружила ошибку уже после сдачи декларации за этот квартал, ей нужно было подавать уточненную декларацию.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.
Судьи были не согласны
Арбитры же полагали, что вычет по НДС можно перенести на следующие периоды. Они указывали, что никаких ограничений по продолжительности периода, в течение которого можно воспользоваться вычетом по НДС, Налоговый кодекс РФ не содержит. А значит, организация может воспользоваться правом на вычет в любом последующем периоде после его возникновения. Это следует из положений п. 7 ст. 3, ст. 6 и ст. 172 НК РФ.
При этом обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. А именно: три года с момента окончания налогового периода, в котором право на вычет возникло.
Аналогичные выводы следуют из постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.
Спорная ситуация урегулирована…
Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ дополнил ст. 172 НК РФ новым пунктом 1.1. В соответствии с ним, покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Иными словами, если компания выполнила все условия для вычета «входного» НДС в текущем квартале, то заявлять право на зачет налога по итогам именно этого налогового периода совсем не обязательно. Вычет можно перенести на более поздние кварталы. Главное, чтобы они находились в рамках трехлетнего временного интервала.
Правда, возникает вопрос - с какого именно момента отсчитывать этот трехлетний срок. Ведь товар (работа, услуга) принимается к учету в определенный день, то есть принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала. А принятие НДС к вычету - это действие уже по итогам квартала. От чего же отсчитывать 3 года - от даты принятия товара (работы, услуги) на учет или от окончания квартала, в рамках которого находится эта дата?
Например, товар принят на учет 23 июня 2015 года. Три года после этой даты истекут 23 июня 2018 года, то есть внутри II квартала 2018 года. Однако вычеты за этот квартал организация будет заявлять уже после 23 июня 2018 года - в декларации за II квартал 2018 года. В данном случае последней декларацией, в которой сумму «входного» налога можно заявить к зачету из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. То есть, трехлетний срок нужно отсчитывать с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.
Входящий счет-фактуру, вычет по которому переносится на более поздний налоговый период, нужно зарегистрировать в книге покупок (полностью или частично) в том квартале, в котором компания фактически будет заявлять вычет.
ПРИМЕР
ООО «Луч» занимается оптовой торговлей. В мае 2015 года организация получила партию товаров для перепродажи на сумму 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). Товары были приняты к учету, получен счет-фактура от поставщика с выделенной суммой НДС.
В течение II квартала ООО «Луч» не отгружало товары покупателям и не осуществляло других облагаемых НДС операций. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 36 000 руб. было решено перенести на более поздние налоговые периоды.
В июле 2015 года организация отгрузила собственных товаров на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Себестоимость реализованных товаров - 450 000 руб.
В III квартале 2015 года НДС по товарам, оприходованным в мае 2015 года, был принят к вычету.
Бухгалтер ООО «Луч» сделал следующие записи.
Во II квартале 2015 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
200 000 руб. - оприходованы товары, полученные от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
36 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам.
В III квартале 2015 года:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
590 000 руб. - реализованы товары покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
90 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41
450 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
36 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в прошлом квартале.
В декларации по НДС по итогам III квартала 2015 года был отражен налог к уплате в бюджет на сумму 54 000 руб. (90 000 руб. - 36 000 руб.).
…но не для всех
Из изложенного порядка есть исключения. В письмах Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293 специалисты финансового ведомства подчеркивают, что переносить на будущее нельзя вычеты «входного» НДС по счетам-фактурам, которые:
- получены при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
- составлены налоговыми агентами;
- выставлены поставщиками на суммы полученных авансов.
По таким счетам-фактурам «входной» НДС нужно принимать к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия.
Такой порядок следует из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
ИА Клерк.Ру., аналитический отдел
Стань экспертом
Сумму НДС, которая была начислена к уплате в ФНС, любая организация имеет возможность уменьшить на налоговый вычет. Данное уменьшение является правом, а не обязанностью налогоплательщиков.
Как принять НДС к возмещению и что делать в спорных ситуациях, расскажем сегодня.
В 2015 году был принят ряд поправок к Налоговому кодексу страны, которые действуют по сей день. В частности, абзац 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ имеет четко сформулированный регламент, который обеспечивает налогоплательщикам право на вычет по НДС в течение трех лет после того, как на учет были приняты приобретенные товары (работы или услуги).
В пункте 2 статьи 171 НК РФ расшифровано, что вычет по НДС распространяется на товары (работы, услуги), которые были приобретены на территории РФ либо ввезены на территорию страны и иные территории, находящиеся под юрисдикцией российского законодательства.
Важно отметить здесь, что изменения в налоговом законодательстве не распространяются на вычеты по НДС, предусмотренные пунктами с 3 по 13 статьи 171 НК РФ, в которых речь идет о полученных и зачтенных авансах, а также о представительских и командировочных расходах.
Если документы пришли поздно, как заявить вычет по НДС?
Рассмотрим стандартную ситуацию, с которой может столкнуться любой бухгалтер. Накладная и счет-фактура за сентябрь 2016 года пришли только в ноябре. Когда в данном случае заявить вычет бухгалтеру компании-покупателя, ведь получится, что у поставщика этот счет-фактура будет отражен в III квартале, а у покупателя в IV квартале?
В данном случае нет ничего предосудительного, если вычет по НДС вы заявите в периоде отличном от периода отражения документа у поставщика. Налоговики допускают декларирование одного и того же счета-фактуры в разных кварталах.
Стоит отметить, что согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ организация имеет право сама решить, когда ей заявлять вычет по НДС по счету-фактуре, который поступил в конце квартала, но до момента, когда нужно подавать декларацию за данный квартал. Здесь возможны три варианта:
- Компания может отразить вычет в декларации за тот квартал, в котором был приобретен товар (работа или услуга). В рассматриваемом нами примере это декларация за III квартал 2016 года.
- Также организация вправе включить вычет в свою книгу покупок в том квартале, когда от поставщика был получен счет-фактура. В нашем случае это IV квартал 2016 года.
- Кроме того, можно перенести вычет по НДС на следующий квартал или другой квартал в течение последующих трех лет.
Это, кстати, касается не только обычных счетов-фактур, но и исправленных. В данном случае нужно аннулировать вычет по ошибочному счету-фактуре, для чего в книге покупок создается дополнительная запись по этому документу со знаком «минус». Дополнительный лист оформлять не следует, пусть даже счет-фактура пришел позднее отчетного квартала. Получается, что запись об аннулировании первоначального счета-фактуры, как и запись по исправленному документу разрешается создать непосредственно в книге покупок.
«Бухсофт: Предприятие» - это удобная программа для счет-фактур , в том числе среди множества прочих полезных функций, обеспечивающая оперативный учет покупок и продаж, а также корректное заполнение бланков по счетам-фактурам.
Как отсчитать 3 года, спорные моменты
С какого момента корректно начать отсчет трехгодичного срока, в который можно принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при отгрузке товара либо уплаченный на таможне при ввозе товара на территорию РФ?
Рассмотрим ситуацию со спорным моментом. Товар был принят на учет 15 марта 2016 года, с этой даты окончание трехлетнего срока придется на 15 марта 2019 года, то есть I квартал 2019 года. Налогоплательщик, чтобы принять НДС к вычету в срок до этой даты, регистрирует счет-фактуру в своей книге покупок, предположим, 12 марта 2019 года. Но декларация по НДС за I квартал, как известно, подается до 25 апреля. Успеет ли налогоплательщик воспользоваться правом трехлетней отсрочки, если подаст вычет по НДС в этот срок или в вычете налоговики ему уже откажут?
Примечательно, что однозначный ответ в этом случае дать сложно. Здесь может быть два варианта развития событий:
- В первом варианте, при регистрации счета-фактуры в книге покупок заявление вычета по НДС по срокам еще возможно, равно как и отражение суммы НДС в декларации. Ведь декларацию еще только предстоит подать. Определяя момент принятия вычета по НДС с такой позиции, налогоплательщик еще успевает воспользоваться своим правом о трехлетней отсрочке, а значит, вычет по НДС ему нужно отразить в подаваемой за IV квартал 2018 года декларации.
- Во втором варианте, вычет стоит рассматривать, как информирование налоговиков о намерении воспользоваться своим правом. Исходя из такой позиции, представить декларацию с вычетом по НДС нужно за конкретный отчетный период. В нашем рассматриваемом варианте отразить сумму НДС к вычету при таком подходе следует в декларации за I квартал 2019 года, которая будет подана до 25 апреля, то есть уже в наступившем II квартале 2019 года, именно на этот период приходится дата истечения трехлетнего срока с момента постановки товара на учет.
Стоит отметить, что на данный момент в основной массе своих разъяснений налоговики поддерживают второй вариант. Тем не менее, без острой надобности все же не стоит оттягивать принятие НДС к вычету до последнего момента, гораздо надежнее и безопаснее для отсчета трех лет взять наиболее ранний из возможных периодов.
В некоторых случаях налогоплательщик желает применить налоговый вычет по НДС не в текущем налоговом периоде, а перенести его на будущее и учесть в следующих налоговых периодах.
Такая возможность прямо предусмотрена пунктом 1.1. статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Но применять ее нужно соблюдая определенные правила.
Налогоплательщику конечно же выгоднее применить налоговый вычет по НДС сразу и не переносить его на будущее. Но, налоговые органы применяют норматив (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"). Налоговый вычет по НДС не должен превышать:
89% от начисленных сумм НДС за 12 месяцев;
Долю вычета НДС по региону.
Другая причина переноса вычета - задержки в получении документов от продавцов.
Как я уже отметил, основанием для возможности переноса вычета НДС является первый абзац пункта 1.1. статьи 172 НК РФ:
"Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией."
Как перенести вычет по НДС
Технически перенос вычета по НДС делается очень просто. Вычет по НДС предоставляется на основании счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, УПД и т.д.). Если Вы желаете перенести вычет по НДС на будущие периоды, то просто зарегистрируйте его в книге продаж в том налоговом периоде, когда желаете применить налоговый вычет.
Пример
Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а в 4-м квартале этого года.
Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок в 4-м квартале. Полученный счет-фактура в 1-3 кварталах никак не отражается в регистрах учета НДС.
То есть, фактически нужно просто "отложить" счет-фактуру до того периода, когда Вы желаете применить налоговый вычет по НДС. Главное не потерять такой счет-фактуру или не забыть о его существовании.
Каких либо регистров по учету счетов-фактур до момента применения вычета по НДС на сегодня не существует.
Налоговая служба проверяет НДС, сверяя данные по счетам-фактурам продавца и покупателя (в рамках камеральной проверки). В случае переноса счета-фактуры возникает ситуация, когда продавец отразил НДС в книге продаж и налоговая служба "видит" такой счет-фактуру, а покупатель не указал этот счет-фактуру в книге покупок. Но эта ситуация не должна быть проблемой, так как налоговую службу больше вознует обратная ситуация, когда покупатель принял НДС к вычету, а продавец его не отразил в книге продаж.
Правила переноса вычета НДС на будущие периоды
Переносить на будущие периоды можно не все вычеты по НДС, а только те, что указаны в п. 2 ст. 171 НК РФ.
Указанный выше п. 1.1. ст. 172 НК РФ прямо указывает, что налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС, указанные в п. 2 ст. 171 НК РФ.
Так, в п. 2 ст. 171 указан основной вычет по НДС, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Но в ст. 171 НК РФ указаны и иные вычеты. По мнению контролирующих органов, такие вычеты переносить на будущие периоды нельзя. То есть, их следует отражать в книге покупок в том периоде, когда они получены (по дате счета-фактуры).
Так, по мнению Минфина РФ нельзя переносить:
Вычет НДС по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ) - Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@
Вычет НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК) - Письмо МФ от 17 ноября 2016 г. N 03-07-08/67622
Интересно, что вычет НДС по капитальному строительству (п. 6 ст. 171 НК), по мнению Минфина РФ, может переноситься, в том числе и частями (Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-07-10/34875). Это выбивается из общей логики, но видимо связано с тем, что суммы вычетов по капитальному строительству значительные и бюджету выгодно, чтобы такие суммы вычета НДС переносили на будущие периоды.
НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам переносить нельзя
По мнению контролирующих органов, переносить на будущее НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам нельзя (Письмо МФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293).
"Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении... основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов... производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов".
Фразу "в полном объеме после принятия на учет" контролирующие органы трактуют так, что вычет НДС должен быть единовременно применен сразу после принятия объекта к учету и иной способ вычета НДС (в том числе перенос на будущее) не допустим.
Переносить вычет по НДС можно частями
Если у нас на руках счет-фактура на большую сумму, то иногда появляется необходимость не просто перенести его на будущие периоды, но еще и учесть частями в нескольких налоговых периодах. НК РФ не запрещает это, а разъяснения официальных органов указывают, что это правомерно (Письмо МФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293).
Пример
Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру на сумму 1 180 тыс. рублей (в том числе НДС 180 тыс. рублей).
Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а во 2, 3 и 4-м квартале этого года, по 60 тыс. рублей НДС.
Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок:
2-й квартал - вычет 60 тыс. рублей.
3-й квартал - вычет 60 тыс. рублей.
4-й квартал - вычет 60 тыс. рублей.
При регистрации счета-фактуры частями, каждый раз его нужно отражать в книге покупок полной записью. Но в графе 16 "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках" указывается сумма НДС принимаемая к вычету. То есть, на нашем примере, в графе 16 книги покупок будет в каждом из 3-х кварталов указано 60 000.00
Будьте внимательны к срокам переноса вычета НДС
Пункт 1.1. ст. 172 НК РФ определяет, что вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). То есть, норма закона ориентирует отсчитывать 3 года не от даты окончания налогового периода, когда был принят на учет товар, а от даты учета товара.
При этом, заявить вычет можно только путем представления налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим, можно рекомендовать принимать вычет по НДС в налоговых периодах, которые оканчиваются до налогового периода, когда истекает 3-х летний срок постановки на налоговый учет товаров (работ, услуг). То есть, крайний срок для вычета на 1 квартал раньше, чем 3 года.
Пример
Крайний срок для заявления такого вычета НДС - указать его в налоговой декларации за 4-й квартал 2019 года, которая представляется в налоговый орган до 25 января 2020 года.
Если заявить вычет НДС за 1-й квартал 2020 года (ровно через 3 года), то он будет заявлен в апреле 2020 года, то есть с нарушением срока (более 3-х лет с даты принятия товара к учету - 15.02.2017). Такой вычет НДС будет потерян для налогоплательщика.
Особый срок для переноса вычета НДС установлен для случаев возврата товара или аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Пункт 4 ст. 172 НК РФ указывает, что вычет НДС может быть применен не позднее одного года с момента возврата товара или аванса.
